基于免征額調(diào)整的我國(guó)個(gè)人所得稅改革探析

馬 麗

(江西藍(lán)天學(xué)院，江西 南昌 330098)

我國(guó)的個(gè)人所得稅起步很晚，存在的問題較多，其中尤以免征額問題最受關(guān)注。個(gè)人所得稅的免征額是費(fèi)用扣除的最低標(biāo)準(zhǔn)，主要用于滿足居民家庭基本生活所需，制定的合理與否直接關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的穩(wěn)定。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們生活水平不斷提高，同時(shí)我國(guó)的醫(yī)療、教育和住房制度逐步市場(chǎng)化，家庭總體生活成本不斷上升，個(gè)人所得稅免征額需要據(jù)此做出相應(yīng)的調(diào)整。

1 個(gè)稅免征額的概念、性質(zhì)及調(diào)整的理論依據(jù)

個(gè)人所得稅是指國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。免征額，又名免稅額，是指稅法對(duì)征稅對(duì)象規(guī)定的免于征稅的數(shù)額，無論課稅對(duì)象的數(shù)額多大，未超過免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。因此，個(gè)人所得稅免征額，也就是個(gè)人所得稅法中規(guī)定的對(duì)個(gè)人所得免于征稅的數(shù)額，相當(dāng)于流轉(zhuǎn)稅中的起征點(diǎn)。個(gè)稅免征額就其性質(zhì)而言是一種稅式支出，對(duì)未超過免征額的部分不征稅，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了其可支配收入。尤其是對(duì)于中低收入者而言使其可以免于納稅，是國(guó)家在兼顧稅收的收入功能和調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)上形成的一種特殊的政府財(cái)政支出。

個(gè)稅免征額的具體內(nèi)容各國(guó)不盡相同，一般包括兩部分：一是生計(jì)扣除，也稱“個(gè)人寬免”或“個(gè)人豁免”，是為了保障勞動(dòng)力的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，用于維持納稅人本人及其家庭生計(jì)而扣除的基本生活費(fèi)用。二是費(fèi)用扣除，用于彌補(bǔ)納稅人為取得收入所必須支付的工作成本如差旅費(fèi)、利息費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用?？梢姡瑐€(gè)稅免征額主要用于彌補(bǔ)勞動(dòng)力的價(jià)值。根據(jù)勞動(dòng)力價(jià)值理論和需求層次理論，個(gè)稅免征額需要隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化進(jìn)行調(diào)整。

2 我國(guó)個(gè)稅免征額調(diào)整的歷史回顧

我國(guó)自1980年開征個(gè)人所得稅，1994年頒布實(shí)施新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，從1980年到2005年，長(zhǎng)達(dá)25內(nèi)的時(shí)間內(nèi)，個(gè)稅免征額一直固定在800元未變，直到2005年的全國(guó)十屆人大常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議通過個(gè)稅修正案，將免征額調(diào)整為1600元，2006年1月1日開始施行,2007年第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議將個(gè)稅免征額上調(diào)到2000元，從2008年3月1日施行。近兩年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，物價(jià)指數(shù)一路飆升，同時(shí)國(guó)家也實(shí)施了一系列福利制度的變革，2000元的個(gè)稅免征額已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。經(jīng)歷沸沸揚(yáng)揚(yáng)的免征額調(diào)整的討論和聽證后，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，將個(gè)稅起征點(diǎn)提高到3500元，2011年9月1日施行。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料，2010年度中國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出為每月1123元，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出為每月2167元。2011年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出增長(zhǎng)10%測(cè)算，約為每月2384元。將個(gè)稅免征額調(diào)整為3500元，略高于每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出，主要是考慮到免征額應(yīng)該具有一定的前瞻性，而且我國(guó)的個(gè)稅免征額中除了生計(jì)扣除外還包括一些費(fèi)用扣除。因此，此次調(diào)整具有客觀的現(xiàn)實(shí)必要性，有利于保障和改善民生?？v觀我國(guó)個(gè)稅免征額調(diào)整的歷史，呈現(xiàn)出小幅上升的動(dòng)態(tài)化趨勢(shì)，而且順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展調(diào)整的周期逐漸縮短。

3 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅免征額調(diào)整的評(píng)價(jià)

免征額作為個(gè)人所得稅中的一個(gè)因子，其社會(huì)影響力是最為廣泛的。隨著個(gè)人所得稅的提高，中低收入者可以逐步免于納稅，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算,免征額提高至3500元/月后,月薪高于2000元低于3500元（扣除社保、公積金后）的中低收入階層將不再繳納個(gè)稅，使個(gè)稅納稅人數(shù)由現(xiàn)在的約8400萬銳減至約2400萬?？梢?，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高，可以擴(kuò)大中低收入層中無需納稅的人數(shù)比重，有利于縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)的公平。而中低收入者具有較高的邊際消費(fèi)傾向，稅負(fù)的降低和減除使其可支配收入增加，有利于藏富于民、拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。同時(shí)，將中低收入者從“稅網(wǎng)”中分離出來，使總的納稅人數(shù)減少，便于征管，有利于節(jié)省稅收的行政費(fèi)用。個(gè)稅免征額的提高，對(duì)邊際稅率的影響不大，但使每一收入階層的平均稅率同比下降，減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，可以減輕民眾對(duì)個(gè)人所得稅的抵制情緒，增強(qiáng)依法納稅意識(shí)。

我國(guó)個(gè)人所得稅在不斷調(diào)整中日趨合理，但依然存在一些問題：①免征額采取全國(guó)“一刀切”的征收方式不能體現(xiàn)社會(huì)公平。我國(guó)東中西部地區(qū)發(fā)展差距較大，各地的基本生活成本存在較大的差異，個(gè)人所得稅應(yīng)實(shí)行劃區(qū)征收。②免征額只針對(duì)名義收入，沒有考慮物價(jià)和通貨膨脹因素的影響。當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，依靠固定收入的工薪階層實(shí)際收入下降，但依然按照名義收入納稅，增加了其稅收負(fù)擔(dān)。③以個(gè)人為單位征稅，忽視了家庭的整體收入和贍養(yǎng)系數(shù)的差異。收入相同，家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)不同的人需繳納相同的稅收，有違社會(huì)的公平。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)在個(gè)稅免征額的調(diào)整過程中，主要是盯住城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出的變化，還應(yīng)該消除物價(jià)和通貨膨脹因素的影響，盡量減少通貨膨脹對(duì)稅收制度的扭曲，以保證稅收政策的前后連貫和穩(wěn)定。另外，我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，醫(yī)療、教育、住房等福利制度在逐步的市場(chǎng)化，因此個(gè)稅免征額中要相應(yīng)增加醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用及對(duì)購(gòu)買唯一住房貸款的利息的扣除，而稅收的指數(shù)化和以家庭為單位的綜合征收將是我國(guó)今后個(gè)稅免征額調(diào)整的一個(gè)方向。

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