高等教育成本核算問題的探討

李軍席 衛華

高等教育成本核算問題的探討

李軍席 衛華

高等學校作為以教學科研活動為中心的事業單位，雖然不像企業那樣直接從事物質資料等有形產品的生產和銷售，但同樣存在“投入”與“產出”的經濟活動，本文通過對高校教育成本概念的界定，成本項目的設立，以及對在教育成本核算中遇到的一些特殊情況進行了初步的探討，以期對高校建立成本核算制度,實行成本管理有所裨益。

高校教育成本成本項目

一、教育成本的定義

關于高校教育成本的概念和內涵，許多教育學家和經濟學家作了不同的表述和分析，閻達五、王耕在1989年提出,教育成本是指教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和,也就是指培養學生所耗費的全部費用；王善邁在1996年提出,教育成本是指為培養學生所耗費的教育資源的價值,它既包括以貨幣支出的教育資源價值,也包括因資源用于教育所造成的價值損失,前者為教育的實際成本,后者為教育的機會成本。直到現在，教育界、經濟學界對教育成本也沒有一個統一規范的表述，但經過長期的研究、發展,對于教育成本的本質內涵己經形成了基本相同的認識,教育成本主要包括兩個方面:一是學校為培養學生所發生的一切開支和消耗以及學生為接受教育所支付交通、生活等各項費用,即教育的實際成本;二是學生接受教育而未就業而帶來的機會損失和學校因資源用于教育所造成的價值損失,即教育的機會成本。

二、高校教育成本核算的思路

（一）基本思路

1、劃分為應計入教育成本和不應計入教育成本的界限

按照《事業單位會計制度》和《高等學校會計制度》進行核算,編制事業單位會計報表,滿足教育部、財政部對高等學校會計核算的要求;同時將全部支出劃分為計入教育成本的支出和不計入教育成本的支出。計入教育成本的支出轉入單獨設立的成本計算系統;不計入教育成本的支出,單獨進行歸集,在計算教育成本時不予考慮。

2、劃分應直接計入教育成本和分配計入教育成本的界限

按照與提供的教育服務的關系分為直接費用和間接費用。直接費用是指與提供教育服務直接有關的費用，如一線教師工資、課時津貼等，可以將其直接計入教育成本，是教育成本的主要構成部分。間接費用是指既與提供教育服務有關又與提供社會服務及科研活動、其他活動有關的費用，如管理人員工資、辦公費、差旅費、交通費、郵電費、水電費、零星維修費、招待費、會議費等，需要采用合理的方式將其分配計入教育成本、社會服務成本、科研成本等成本項目。

3、劃分收益性支出和資本性支出的界限

所謂收益性支出是指該項支出的發生是為了取得本期收益，僅與本期收益相關，如工資、補貼、福利費和教學日常耗費品等；資本性支出是指該項支出不僅僅與本期的效益有關，而且與其他會計期間的效益也有關系，應當分別計入幾個會計年度的成本支出，如建設教學樓、辦公樓的費用、購買大型儀器設備等的費用。區別兩種支出的目的，是為了正確確定哪些支出應計入當期成本，準確地核算高校教育成本。假設將資本性支出和收益性支出混計，其結果必然是不利于正確核算高校教育成本。

4、劃分應計入本期教育成本和不應計入本期教育成本的界限

應計入教育成本的費用，有些與本期學生培養有關，有些與以前或以后期間的學生培養有關。按照權責發生制的要求，凡是在本期發生或支付的應由以后各期耗用和受益的費用，應作為待攤費用逐期攤入成本和費用；凡是為本期受益或耗用，但需以后支付的費用，應作為預提費用，計入本期成本和費用。只有采用權責發生制才能嚴格劃分經費發生的受益期間，按照誰受益誰負擔的原則分攤費用，科學地計算高校教育成本。

（二）教育成本的核算項目

在高校的各項支出中，凡與培養學生有關的各項費用均應計入高校教育成本。而與培養學生無關的費用則不應計入。

學生教育成本的基本內容應包括：直接用于從事與教育有關的教學教輔人員、行政管理人員的費用、日常公用支出中用于教學和管理的費用，包括辦公、郵電、水電、差旅費等經常性費用，為教學業務所支出的消耗性費用、學校綠化、零星維護與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用，但不包括與教育服務無關的附屬單位的支出，如附屬單位所占用房屋、設備，以及學校支付給附屬單位的補助性支出，也不包括賠償、捐贈支出，災害事故損失，屬于學校非正常性的費用支出。

三、教育成本核算中的一些特殊情況

1、科研支出的處理

高校科研支出是指高校為完成所承擔的科研項目，所發生的材料費、人工費、實驗費、水電費、固定資產使用費和差旅費等支出。在現代大學中，高校的教學與科研活動之間存在著緊密的、互動的關系，科研工作對教育教學工作有著重大的影響和貢獻。因此，科研支出應按一定比例扣除計入高校教育成本。

2、固定資產折舊的處理

按照《事業單位會計制度》及相關規定，高校的固定資產在購置或建造時一次性計入有關支出，并同時增加固定資產和固定基金，除特殊情況外不得隨意變動其帳面價值，固定資產在使用年限內不計提折舊，待固定資產報廢時同時減少固定資產和固定基金。在高校的資產中，固定資產占有大量份額，如果這些固定資產不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數據就是不全面的。因此，要準確核算教育成本，必須采取一定的方法，一定的折舊率對固定資產計提折舊。例如：對房屋、家具等一般固定資產可按使用年限采用直線折舊法計提折舊，對一些更新比較快的教學、科研設備可采用加速折舊法計提折舊。

3、教職工醫療費用的處理

目前，由于大多數高校都已經參加了醫療統籌保險，除財政撥款外，學校還要承擔參保人員在醫療保險基金開支范圍之外，規定由學校負擔的醫療費用，也要計入教育成本。

4、離退休人員經費支出的處理

離退休人員經費支出包括離退休人員工資、福利費、活動費、醫藥費等，由于離退休人員已不從事教學和管理工作,其費用的開支并不是培養當期學生發生的支出，因此，按照成本計量的要求,不宜計入當期教育成本。

5、學生獎學金、助學金是否計入教育成本

學生助學金是為了保證那些貧困生能順利完成學業、穩定學校的教學工作而耗費的開支；獎學金是為了鼓勵學生好好掌握所學的知識，為今后的工作打下堅實的基礎，并且，受獎勵的學生給其他學生起了模范帶頭的作用，因此，助學金、獎學金的支出實際上也是為了培養學生而耗費的成本，應計入教育成本。

6、用于校辦產業支出的處理

校辦企業作一個獨立的企業法人，是學校以盈利為目的而開辦的，要按企業會計核算的要求獨立核算，高校對校辦企業的支出是一種投資行為。因此，不計入高校教育成本。

［1］江宇.高校教育成本核算與成本控制的研究.2007年碩士學位論文

［2］趙善慶.我國高等教育成本核算問題探討.國家教育行政學院學報.2005.（7）

［3］王志成.我國高校教育成本核算探析.財會月刊（綜合）. 2007（4）

［4］康莉莉，陳春華.高校教育成本核算體系的建立.長春工業大學學報（高教研究版）.2005.3.26（1）

［5］柳志.高校教育成本核算研究.2008.年碩士學位論文

Study on the Education Cost Accounting of Chinese Universities

LI Jun,XIWei-hua
Financial Department,Hebei North University,Zhangjiakou 075000

Although colleges and universities has taken teaching and scientific research as the main work,but it is not like enterprises to be engaged in production and distribution of tangible products,there still exist economy activities of"investment" and"producing".This paper hopes to set up cost accounting system and realize cost management in colleges and universities by defining the cost concept of higher education,establishing cost items and investigating the special problems on cost accounting in this paper.

Colleges and Universities;Education Cost;Cost Item

F23

A

是河北省科技廳課題：“我國普通高等院校教育成本控制的研究”（課題編號094572200）的成果之一

李軍，男，河北北方學院財務處經濟師，研究方向：高校財務管理

席衛華，女，河北北方學院財務處高級會計師，研究方向：高校財務管理；河北省張家口，075000