從中小企業做假賬談治理會計誠信缺失的策略

田志良

一、企業會計做假賬問題

中小企業會計做假賬，最突出的表現是設置內外兩套賬，對內帳施行收付實現制，反映貨幣資金及經營真實狀況；對外帳施行權責發生制，現金收入按需任意取舍，庫存現金實質上是虛數，實現收入往往比對內的賬金額小的多，從而達到少繳稅費。這種現象反映了企業會計人員不遵守準則，造成會計信息失真。具體做假的主要表現如下：

第一，從小集團利益出發，采取提前或推遲確認收入，任意隱瞞或虛列收入，以調節利潤和稅收的多少。

第二，隨意改變成本和費用的確認標準或計量方法，如對折舊等估計事項隨意更改政策，待攤預提費用按需掌握進度。

第三，虛列關聯方交易，達到凸顯公司業績，以便進一步實現籌資。

第四，鉆政府監督和社會監督不力的空子，隨意調整利潤的計算方法和分配方法，按需控制應納稅所得額，通過加大或減少成本費用手段，實現“蓄水池”效應。

第五、一些兒會計人員職業道德淪喪。個別企業會計人員利用專業技術造假，進行貪污、挪用公款等犯罪。

二、企業會計誠信缺失的原因

1.國家法律法規存在缺陷，監督機制不完善

《公司法》等國家法律法規從大的方面為企業自主經營、自負盈虧做出了保證。但在構建公司治理結構過程中，很多企業權力過分集中，使得制衡監督機制形同虛設?？陀^上，市場經濟下，經濟實體追求利潤最大化的欲望膨脹有加，在法治不健全經濟生活中，誠信易于缺失。企業決策者，由于受學識、閱歷、經驗及自身處世風格的影響，在處理政績、社會和職工三者之間的關系時，也存在著種種差異性。

在監督與權力的較量中，往往是權力占了上風。企業及其會計信息在接受監督過程中，由于受地方和部門利益的影響，甚至受個人利益驅動，監督易于形式化。

2.市場經濟的副作用致使價值觀滑坡

在市場經濟環境中，共產主義思想品德等較好的人生觀、價值觀受到了嚴重地沖擊，又鑒于法治不健全，基本上依靠自覺、自愿地執行，并依靠社會輿論和良心來實現的會計職業道德，易被利益驅動。像ST鄭百文、銀廣夏等一個個典型的會計造假案，已經告誡我們誠信規則意識在經濟實體中存在著嚴重缺失。

3.國家和企業對提高會計人員誠信意識和重視程度不夠

國家在繼續教育方面忽視職業道德教育，對誠信缺失打擊不力；很多企業單位偏重經營業績，部分企業有序的誠信教育幾乎成了一紙空文，或流于形式。個別企業把財會人員當成管賬先生，認為讓其算好賬記好賬就行了。有些企業高層管理者，忽視了自身的榜樣作用，沒有以身作則，在處理會計人員去留問題上，往往根據個人喜好簡單處置。

4.受工作環境制約，會計人員提高誠信意識的自覺性差，存在難度

受競爭壓力、就業壓力、不良風氣壓力影響，堅持誠信原則存在著客觀上的難度。部分單位在會計人員的任用方面，還存在著很大的隨意性。還有部分的財會人員感到會計工作較為清苦，沒有“油水”可撈，得過且過；個別人弄虛作假甚至犯罪，嚴重地褻瀆了會計人員應有的職業道德。

5.一些執行獨立審計的注冊師受利益驅動，弄虛作假，助長了企業及其會計偏離會計準則的行為。

三、治理企業會計誠信缺失的策略

1.加強和完善國家法制建設，構建我國現代企業制度的配套機制

法律法規是對各種社會活動最起碼的約束；是使國家沿著即定方向發展的重要保證。國家有義務出臺的監督措施使得現代企業中的制衡監督機制得到全面貫徹落實。讓董事會、監事會和經理層各行其事，相互制約；保障企業內部控制評價有效運行。杜絕權大于法，根治重罪輕罰，實現依法治企。使得會計人員能依法辦事，不再因“飯碗”問題被權勢輕易地唆使。企業會計人員存在著個體差異性。在制定會計法律法規制度時，強化檢查落實，把思想引導、利益調節有效統一起來。同時，加強政府監督和社會監督；加大查處力度。從外界的查錯防弊實現對企業及其會計的制約作用。

2.樹立良好的誠信規則意識

《中庸》在第三十二章說：“唯天下至誠，為能經綸天下之大經，立天下之大本，知天地之化育。”可見，誠信在社會經濟生活中決不能成為稀缺資源。誠實守信是市場經濟的基石，也是做人的基本準則。財會人員必須與時俱進，自始至終貫穿良好的誠信規則意識，增強法制觀念，自覺遵守《會計法》等，鄙視違法犯罪。一是做好宣傳。通過新聞媒體等，以正確的輿論引導人。采用廣播、電視、報紙等宣傳形式，形成誠信者受尊重，不誠信者受鄙視的良好社會氛圍。二是誠信規則意識從小學生抓起，不同的時期選擇不同的教育的內容和方式，會計人員區別不同層次，有針對性地采取相應的繼續教育方式，把誠信變成行為人的自覺行動。把誠信變為會計人員職業品牌。三是樹立道德優秀典型，打擊丑惡現象。企業領導者首先要不斷加強個人素質修養，重視職業道德建設；其次要多宣傳會計人員的先進事跡，并對做出貢獻的會計人員及時給予物資獎勵，鼓舞會計隊伍；還要通過對違法亂紀的處理，教育會計隊伍。四是借鑒發達國家的誠信規則意識。歐美等發達國家，職業道德建設相對領先，盡管有不盡人意的地方，但其誠信至上的經驗值得我們借鑒。

3.完善企業內部控制，強化誠信監督機制

建立健全凸顯可操作性的企業內部控制。規章制度，盡可能地減少脫節和漏洞。通過建立科學有效的監督檢查制度，如有計劃地對下屬單位審計，促使單位及會計人員提高誠信度。對違規的會計人員予以警告；對違法者列入“黑名單”，吊銷其會計從業資格。

4.搞好會計人員的繼續教育

經營單位可以各種正式和非正式的方式影響員工，幫助員工理解企業的規則和價值觀念，給員工提供判斷標準。如通過培訓項目，指導會計人員如何面對道德困境、如何處理道德困境。企業單位把職業道德狀況作為任務考核、職務晉升、職稱評聘及獎懲的重要指標。樹立終身接受繼續教育的觀念。接受教育的途徑很多，諸如學歷教育、進修培訓、自學、靈活多樣的業余短訓等。

企業會計誠信意識缺失勢必不利于企業發展，害國害民；要促進實體經濟良性發展，就必須打造誠信會計，這是建設中國特色社會主義市場經濟的要求，也是全球經濟一體化的要求。提高企業會計誠信意識必須要常抓不懈。在政府、社會、企業、群眾多方面齊抓共管下，良好的誠信意識必然成為一種自覺內化思想，促進中國實體經濟“多、快、好、省”地快速發展。