供熱企業增值稅納稅籌劃分析

陶 莉

一、供熱企業增值稅的特殊性

供熱企業肩負著向廣大民眾提供冬季保暖的服務，是關系國計民生的行業，而伴隨能源的日益匱乏，節約型社會的到來，煤炭供熱能源也日益漲價，因此有可能給供熱企業的經營帶來很大困難，從而也會誘發民眾無法正常取暖的困境，財政部、國家稅務總局聯合發出財稅（2009）11號文件，為供熱企業的經營提供一系列的保障。文件中對供熱企業的界定給了新的說明，在此文件中，指明供熱企業包括生產熱力產品和經營熱力產品，其中生產型供熱企業又細分為專業經營熱力產品的、兼營熱力產品的、自供熱單位。從供熱企業的界定上，我們可以看出，國家鼓勵企業供熱經營的，不僅生產熱力產品的企業受到增值稅優惠，就連經營型熱力企業也受到相關優惠。所以供熱企業應首先明確自身是否屬于相關優惠對象。

財稅（2009）11號文件中明確規定優惠的條目。文件規定，對采暖費收入免收增值稅，那么什么是采暖費收入呢？它是指供熱企業向居民個人供暖，由居民個人繳納的采暖費。這種采暖費收入有的是供熱企業直接收取的，有的是單位代為繳納的，有的是中介代為收取的，凡是采暖費收入，都一律免收增值稅。所以供熱企業在核定增值稅的時候，必須條分縷析地把項目列完整，然后分門別類的統計。這也是符合文件規定的分別核算這一要求，對于供熱企業直接收取的采暖費收入，要根據同期企業經營的總的采暖費收入，采取核定比例計算免收增值稅的份額。尤其對于免稅、減稅條目進行兼營的，必須分別核算免稅銷售額，減稅的銷售額，否則是無法實現免稅和減稅。

二、供熱企業增值稅納稅籌劃分析

明確了供熱企業的界定和優惠范圍，就可以進行相關的增值稅納稅籌劃了。首先應該分別核算免稅、減稅項目。根據財稅（2009）11號文件，進行了分別的核算以后，才能取得相關的優惠。一般來講，供熱企業的財務，會將免稅的采暖費收入和不予免稅的采暖費收入分開計算，但是遇到比較特殊的細分業務時，有的財務就會一帶而過，從而造成了一定的財務損失。例如過水熱費用的收取，有的財務就直接將它與采暖費一起收取，只開了一張票據，從而使此項目無法享受國家的優惠，但是老練熟悉這項優惠的財務們則會分別開具收據，一部分是正常的取暖費，這部分按照相關規定，是享受增值稅免稅的，一部分多余的收取，不應享受優惠的，則另外計算，這樣免稅的一部分費用大大降低了供熱企業的財稅成本，為企業節約了資源。

其次，要分別處理用于職工福利的自產暖氣、外購暖氣的稅收。自產暖氣和外購暖氣雖然都是用作職工福利的，但是在增值稅的處理上是完全不同的。企業自產暖氣用于職工福利的，其實相當于是向內部職工的銷售，這部分銷售額是有單位代為繳納的，自然應該免征增值稅，所以自產暖氣用于職工福利的，要做這種免稅處理。而對于外購暖氣，屬于購進貨物，這是供熱企業不是銷售方，無法免稅，而是作為購買方，取得的是普通發票，當然無法進行免稅了。若將兩者混為一談，就會帶來財務上的混亂，只有把他們分別處理，才能是企業受益。

再次，代收代繳業務應當開具正確票據。對于代收代繳業務，開具正確的票據十分關鍵，開錯了票據，不僅無法抵扣相關稅額，而且還可能弄巧成拙，使企業受到處罰。所以財務應當不厭其煩，對于代收代繳的取暖費，應當核實具體的居民狀況，一張張開具向居民個人銷售的發票，這雖然看起來工作繁瑣，沒有效率，但其實最不容易出錯，保證了高的正確率，也維護了企業的最大利益。也許有的財務會有質疑，覺得直接向代收單位出具增值稅專用發票就行了，以后確定了具體的比例，進行轉出進項稅額，這樣就可以免稅了。其實這是一種誤區。作為銷售方的供熱企業要全部計算銷項稅，作為購買方的企業，其中用于職工取暖的也無法進行轉出抵扣，這樣雙方都會受損。所以財務應當切實負責，核實代繳居民的狀況，開具成普通的居民個人銷售發票，這樣就爭取了雙方的最大利益。對于物業公司代收的，可以先由物業公司向居民開具發票，因為物業公司代收這部分費用是不用繳納營業稅的，只是對于其代理的手續費征收一小部分費用。所以供熱公司可以交由物業開具居民發票，然后跟物業公司統一結算。

總之，供熱企業的增值稅有其特殊性，供熱企業的財務應當緊緊依據相關的優惠政策，進行增值稅籌劃分析，對于應該分別核算的項目，要逐項核算；對于處理方式不同的項目，要進行單獨處理；對于代收代繳業務，要不怕繁瑣的工作，逐一核實開具正確的發票。只有對優惠的條目熟悉和解讀正確，具體操作中合乎相應的規定，才能有效地利用稅收優惠，為企業爭取最大的利益。