論企業所得稅納稅籌劃研究

馬莉云

一、納稅籌劃和企業進行納稅籌劃的意義

稅收具有強制性，企業必須依法納稅，因而稅收構成了企業必要的成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業無償的支出，不能帶來任何直接的收益，因而是一種凈支出，對企業經營成本有直接的影響。

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

二、企業幾種常見的納稅籌劃方式

1.利用稅前扣除進行籌劃。稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新稅法規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業需要準確把握稅法的規定，建立完善的財務管理制度，才能順利實現成本費用的最大化扣除。同時，新稅法規定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構不是獨立納稅人。企業把設立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現均攤，因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業所得稅，整個企業集團稅負居高不下。通過匯總納稅，使企業當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少納稅的目的。

2.利用納稅人的規定進行籌劃。新稅法規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。這一新變化對外資企業影響非常大，如果企業不想成為中國的居民企業，不能像過去那樣僅在境外注冊即可，必須確保不符合“實際管理控制地標準”。外資企業要利用好這一政策，選擇納稅身份，以達到節稅的目的。

3.人工費用的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第三十四條的規定，擯棄了計稅工資制度，對內資企業非常有利。企業可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質的重復課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業在這方面的納稅籌劃。但是，企業在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意參考同行業的正常工資水平，以免發生不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額，以致稅務機關按照合理方法調整，那么后果將得不償失。

4.利用稅收優惠進行籌劃。新稅法統一實行25%的稅率。同時對符合條件的小型微利企業實行20%的優惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新政策擴大了對創業投資企業的稅收優惠，以及企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠。同時，企業從事環境保護項目的所得和企業符合條件的技術轉讓所得可以享受減免稅優惠。企業可以利用這些產業優惠政策進行納稅籌劃。

5.廣告業務宣傳費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十四條規定，廣告費按統一比例15%進行扣除，外商投資企業和外國企業將不能無限制地任意扣除廣告費用。業務宣傳費和廣告費一樣可以將超過扣除的部分結轉到以后年度進行扣除，因此，在進行納稅籌劃時，不必再考慮多委托廣告公司宣傳而減少企業自己宣傳的途徑。企業在進行納稅籌劃時，一定要取得符合標準的廣告費支出憑證，據實在稅前列支。

6.業務招待費的納稅籌劃。根據新企業所得稅法實施條例第四十三條規定，企業在進行所得稅納稅籌劃時，要嚴格區分會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費。企業在進行業務招待費的納稅籌劃時，一是要取得業務招待費的確實記錄；二是要準確把握準予作為費用列支的限度。

7.其他稅收籌劃策略。新稅法規定，企業為開發新技術（新產品、新工藝）發生的研究開發費用、安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業人員所支付的工資實行加計扣除；創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以減計收入；企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免等。企業可以調整自己的投資項目來實現節稅的目的。