非居民納稅人個人所得稅緣何下滑
——以杭州市高新區為例

文/金笑蕭

非居民納稅人個人所得稅緣何下滑
——以杭州市高新區為例

文/金笑蕭

所謂非居民納稅人，是指在一個納稅年度內，沒有在中國境內居住，或者在中國境內居住不滿1年的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。目前杭州高新區集聚了杭州全市70%以上、全省25%左右的高新技術企業，來高新區工作、提供勞務的外籍人員及港澳臺同胞與日俱增。近10年來除2009年受金融危機影響外，杭州高新區非居民個人所得稅都有不同程度的增長，然而稅務部門發現一組令人不解的數據，非居民個人所得稅雖然整體呈逐年增長的趨勢，但占非居民企業稅收總額的比例在近年來卻出現了下降的趨勢。究其原因：

實際停留時間難以掌握。在實際工作中，由于現行征管制度的缺陷，稅務機關還很難及時準確地掌握外籍臨時來華人員入境、離境、往返的時間和停留天數。因而更無法準確確定其納稅義務了。

境外收入與境內收入混淆。在高新區，一些外商投資企業采取由境外關聯公司（母公司）支付本應由境內企業支付個人工資薪金的方式，達到避稅的目的。實際征管中，境外支付部分在境內企業賬面不體現，管理上不易確定其境外收入證明的真實性以及確切的收入數額。特別是臺灣地區來大陸的個人，目前兩岸無稅收情報交換往來，為減輕稅負，想方設法瞞報收入的現象一直存在。

納稅地點難以掌握。很多外籍人員穿梭于各個城市之間，沒有固定的工作場所，很難界定納稅地點。國家稅務總局曾下文明確在一個月內同時在兩個以上的地點工作的可自行選擇納稅申報地點。實際上，由于國內各地稅務機關間信息不能共享，缺乏協調和配合，對這部分納稅人的納稅地點和申報時間是不容易掌握和控制的。

非居民納稅人離境清稅制度不健全。非居民人員離境時無須在稅務機關注銷登記，對其應納稅款沒有規定審核程序，對其在境內任職期限、薪資狀況也無法全面掌握，法律上也沒有規定出入境管理機關必須憑稅務機關出具的完稅證明辦理簽證離境手續。因此，偷逃稅者可以逍遙自在地衣錦還鄉，尤其是臨時來中國境內工作的勞務人員，一旦取得收入后出境，稅款就很難再追繳回來。

鉆政策的空子。一是利用企業投資利潤、股息、紅利免征個人所得稅優惠政策，進行避稅。部分企業由非居民個人平時不領取工資薪金，只在年終利潤分配時取得收入，這就為此類非居民納稅人提供了有意避稅的依據。二是利用免稅補貼政策進行避稅。依據個人所得稅法及財稅字[1994]020號文件的規定，對外籍個人住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費以非現金或實報實銷形式取得的收入可暫免征收個人所得稅，按合理標準取得的境內、外出差補貼和經當地稅務機關審核批準為合理部分的探親費、語言訓練費、子女教育費暫免征收個人所得稅。部分外籍個人利用免稅補貼的優惠政策，租賃高級別墅，送子女進貴族學校讀書，一年申報的免稅補貼達幾十萬元，接近于甚至超過其當年的工薪總收入。

相關部門協作監管力度不夠。一是表現在信息資料共享方面。目前我國主要由外事辦或勞動部門負責受理外籍人員的就業申請，并發給就業許可證。由于信息溝通渠道不暢，稅務部門不能及時得到非居民納稅人就業方面的詳細資料，稅務管理也就缺乏針對性。二是表現在征管協作方面。在稅務管理和檢查過程中，往往需要公安出入境管理部門、基層派出所和公安邊防部門的協作配合，幫助查找外籍人員的出入境時間記錄和曾經的居住地等資料，但這方面的協作配合在我國還處于較低水平。

加強征管，堵塞漏洞已成為稅務部門個人所得稅征管工作的當務之急。為此，應在完善制度、加強監管、增強協調上下功夫，如完善非居民納稅人登記制度，建立健全非居民個人所得稅納稅申報審批制度，明確免稅補貼的標準和尺度；建立非居民納稅人離境清稅制度；加大稽查力度，增大處罰強度；加強部門協作、嚴格出入境管理等。

（作者單位：杭州市地稅局高新分局）