電子商務稅收征管未到成熟時

文/張初陽 張霏佳

電子商務稅收征管未到成熟時

文/張初陽 張霏佳

我國電子商務產生于1997年，在經歷了全球金融危機沖擊后，目前迎來了大規模發展的階段。2010年11月11日，淘寶網單日交易額達到19.5億元，這一數據已經超過了北京、上海、廣州三個一線城市的單日社會消費品零售總額。作為新型經濟活動，電子商務已經成為經濟發展中新的增長點，而在其產生與發展的十幾年間，對電子商務稅收征管方面的討論也從未停止過。

目前，國際上對待電子商務的稅收征管問題主要有三種做法：一是免稅；二是堅持“稅收中性”原則，以現有稅種為基礎，不開征新稅種；三是開征新的稅種，而我國對此尚未有明確規定。一方面，我國電子商務市場發展呈現發展的良好態勢，與之對應的稅收收入十分可觀，如果在稅收征管上對其放任，會造成稅源的大量流失；另一方面，對于整個國民經濟來說，電子商務所占比例相對較小，發展尚未成熟，仍需要在稅收上給與一定的扶持。總的來說，電子商務作為一種經營活動，征稅是必然的，但應該不同情況不同對待：

——區分B2B、B2C和C2C。對B2B和B2C兩種有企業參與的電子商務模式，一般在線下都有實體機構，由于有明確的納稅主體，和傳統商務的區別不大，對其征稅基本沒有爭議。對C2C的個人賣家，監管難度大、成本高，而對應的稅收收入不高，同時考慮到其在解決社會就業問題方面的作用，應該暫緩征收。

——區分實物產品、數字產品和電子商務服務。實物產品一般只是利用網絡技術進行聯系和達成交易，而貨物的運輸和貨款的支付仍需通過傳統的手段來完成，與傳統交易的稅收征管區別不大。數字產品包括了電子軟件、電子圖書、音像制品等的電子信息傳輸和交易，很多情況下，對其究竟應視為銷售貨物還是提供服務也存在一定的爭議，實際征管要特別注意課稅對象的區分。電子商務服務包括了平臺服務提供和以電子商務為載體的新型服務，如網絡廣告發布、網絡營銷、網上支付等，這些業務本身對電子商務的發展起支撐作用，可采取稅收優惠政策。

在電子商務的稅收征管上，目前最根本的問題還是缺少有效的技術手段對交易活動進行監管，電子商務的交易信息大多是更容易被更改的數字信息，使得稅收征管失去了可信的審計基礎。事實上，很多從事電子商務的企業可以不交稅或者少交稅，主要是因為稅務部門管制的放松。同時，也要求稅收管理體制的國際接軌。由于我國并未對電子商務建立完善的稅收法規體系，使跨國公司避稅更加容易，國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇，這必將在對我國電子商務的國際化發展造成影響。

針對以上電子商務稅收征管漏洞和難題，可以采取以下一些措施：一是加強部門間合作，掌握第一手信息。稅務機關可以加強和電子商務交易平臺的提供企業合作，對企業賣家要求進行稅務登記后方可進入網絡平臺交易，同時，要求平臺提供企業對在線交易的信息進行記錄并供查閱。同時，通過與銀行等金融機構合作，根據網絡經營者的資信狀況核發數字式身份證明，并要求參與者在交易中取得對方數字身份的資料，以確定交易雙方的身份及交易的性質，從而有效控制由“電子貨幣”支付而產生的偷逃稅現象。

二是加強人才培養，提供技術保障。加強教育、培訓工作，培養提高稅務人員的專業素質，使其成為全面掌握外語、信息網絡技術和稅收專業知識的高素質復合型人才，以適應網絡稅收的要求。針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件，為電子商務的征稅提供技術保障。

三是加強國際交流，建立健全電子商務稅收制度。當前中國的電子商務行業發展還不成熟，制定一部全面的電子商務稅收法規存在諸多困難。對此，可以加強國際間交流，借鑒發達國家的經驗，在電子商務發展較快的地區先出臺一些部門法規，在實踐中逐步規范和完善后，再進行推廣。

（作者單位：杭州市西湖區國稅局）