談如何加強地質勘查單位內部控制建設

■ 張榮洛

（浙江省第十一地質大隊，溫州 325006）

談如何加強地質勘查單位內部控制建設

■ 張榮洛

（浙江省第十一地質大隊，溫州 325006）

地勘單位強化風險意識，提高內部控制管理水平，改善公司治理能力，是促進企業可持續發展的必要措施。應結合內部控制基本原理，針對地勘單位事企混合體制下的控制環境、風險評估等方面的薄弱環節，以及發展戰略、全面預算、資金調控、控股公司控制、三重一大事項、投資和擔保等關鍵部位，加強和完善內部控制制度的建設。

內部控制；風險評估；公司治理；地勘單位

為了加強企業內部控制，提高企業管理的質量，財政部等5部委分別于2008年5月份發布《企業內部控制基本規范》、2010年4月發布《企業內部控制配套指引》，首先在相關上市公司實施，同時鼓勵符合條件的大中型企業提前執行。

據上海證券報《中國上市公司2010年內部控制白皮書》，中國上市公司內部控制整體水平偏低，內部控制高水平的上市公司僅占1.47%，而低水平比例高達46.57%。應該說中國上市公司的內部控制整體水平亟需提高。

對地質勘查單位而言，談公司治理也好、風險防范也好，都離不開內部控制這個具體抓手，同樣也面臨著提高內部控制水平的問題。

1 內部控制主要理論內容

根據《企業內部控制基本規范》，內部控制的含義，是指企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。對于內部控制的概念和理論框架，我們可以用“555”來加以概括：即5目標、5原則和5要素。

內部控制5目標是指合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告和相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。可以看出，內部控制目標理論包括發展戰略、合規性、資產、財務和經營方面的內容，涵蓋了企業生產經營管理決策的各個方面，而不再僅僅包括財務和合規性方面的單薄規定。

內部控制5原則是指全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

內部控制5要素是指控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。《企業內部控制配套指引》所發布的18個內部控制準則中，有5個是關于控制環境類的指引，9個是關于控制活動類的指引，4個是關于控制手段類的指引。其實也是對內部控制5要素的具體細化規定。

2 地勘單位內部控制建設需關注的幾個問題

2.1大力加強控制環境的建設

在實際操作的過程中，地勘單位如何才能避免流于形式，從而使內部控制形神兼備，真正起到風險防范的作用呢？非常關鍵的一點是做好控制環境的建設。

什么是控制環境？《規范》和《指引》給了我們很好的解答，就是治理結構、人力資源政策、發展戰略、內部審計和企業文化等上層結構和軟性的文化和制度基礎。比如地勘單位行政和黨委、公司制企業董、監、高等治理層形成了合理分工有效制衡的關系，對于形成良性的企業運行和治理機制，提高決策的科學化水平必有推動作用。如果地勘單位治理層能夠以身作則，自我約束，自覺按照內部控制制度的要求和程序辦事，不搞特權主義，內部控制必能真正發揮作用。

2.2 建立健全完善的風險評估制度

地勘單位面臨激烈的市場競爭，提高風險意識，強化風險評估水平，不僅是增強企業經營能力的手段，也是促進企業可持續發展的必要措施。但是風險評估可以說是地勘單位內部控制建設中最為薄弱的部分，在風險識別、評估和應對的各環節均需要大力加強。地勘單位在評估礦業權風險投資、對外股權和債權投資、對外擔保、重大資產購置和租賃等重要方面的風險時，不僅要考慮各項常規性的要素要求，也要特別考慮地勘單位事業體制和企業化經營的特殊問題，制定合理的風險承受度。

2.3 靈活運用控制原則，重在解決實際問題

內部控制只能合理保證而不是完全保證實現控制目標，因此內部控制制度并非越全面越好、越嚴越有效。地勘單位在構建內部控制體系的過程中，必須結合自身的實際情況，在全面性的基礎上突出重點，著重關注和解決重要業務事項和高風險領域的內部控制建設，解決自身的實際問題。比如礦業權投資業務是高風險的經濟業務，對其決策和管理過程設計內控制度，必須體現地質找礦業務技術特點，而不能照抄照搬一般的規定。鑒于地勘單位的集團化的未來發展趨勢，今后對控股子公司和二級單位的監控應成為各單位內部控制建設的重點領域。

2.4 正確認識內部審計和會計部門在內部控制建設中的作用

內部審計和會計部門在地勘單位內部控制體系諸多環節中，比如在內部控制有效性的評價、全面預算控制、資金控制、對控股公司的財務監管和審計監督等方面，都是直接參與者，在內部控制建設中發揮著重要的作用。但是內部控制體系中其他的主體也是絕對不能缺位的，比如地勘單位的行政班子、黨委、公司制企業的董事會、監事會、經理層和其他職能部門等。過分強調內部審計和會計部門在內部控制建設中的作用，忽視其他主體，是一種錯誤的觀念，嚴重地降低了內部控制應受到的重視程度，也根本不可能完全發揮內部控制的作用。

3 地勘單位內部控制建設的關鍵部位

3.1 發展戰略控制

發展戰略屬于控制環境的部分，是企業內部控制最基礎的內容。目前中國經濟發展的資源瓶頸問題正日益突出，加強資源保障已經成為迫切需要解決的戰略問題。地勘單位在制定“十二五”發展戰略規劃時，必須要堅定信心，全面加強地質勘查和礦業權投資主業發展，這是地勘單位持續健康發展和構建核心競爭力的基礎。經過多年的積累和發展，具備條件的地勘單位可以考慮利用現有的各項資源開展與主業關聯的資本運作，比如將現有的礦業資源上市、開展資源和礦業權業務的收購兼并和重組業務等。

3.2 全面預算控制

全面預算是落實發展戰略非常有效的管理工具，同時也是地勘單位比較薄弱的管理環節。地勘單位應當根據發展戰略要求和年度工作計劃，將其中可量化的部分，具體化為年度財務收支預算、資金收支預算和資本支出預算等。等逐漸成熟后，逐步擴大預算的種類、涵蓋的單位和參與的部門，將全面預算的編制、執行、分析和考核工作常態化，使全面預算工具真正成為生產經營活動和投融資活動的藍圖，充分發揮其戰略管理工具的作用。

3.3 控股子公司和二級單位控制

在公益性事業單位定位基礎上，針對地勘單位國有資產購置處置、對外投資、出租、擔保等行為將受到越來越嚴格的監管。可以預見，今后越來越多的市場經營行為將選擇在地勘單位控制的子公司中實施。所以今后對控股子公司和二級單位的監管將成為內部控制的重點領域和難點問題。

地勘單位派出適當人選，擔任控股子公司董、監、高和二級單位的領導班子，構建良好的內部控制小環境，從而實現對控股子公司和二級單位的整體控制。對控股子公司和二級單位的資金和銀行賬戶采取統一集中管理制度，收回控股子公司的對外融資和擔保權限。地勘單位在編制全面預算時，要涵蓋所有的控股子公司和二級單位。對控股公司和二級單位應實行統一的會計委派制度和定期的內部審計制度，從而實現會計監管和審計監督。

3.4 三重一大事項控制

三重一大事項是指重大決策、重大事項、重要人事任免和大額資金支付業務，必須履行集體決策審批或者聯簽制度。在三重一大事項控制的問題上，地勘單位其實已經具備了比較完善的制度基礎，比如重要的人事任免都由黨委集體決策。我們現在更需要做的是，從數量上和性質上系統梳理日常經營管理決策事項，界定三重一大事項的具體范圍，只要達到重要性程度，就要按照程序進行審批和控制。

3.5 投資控制

地勘單位投資控制，包括對外投資控制和內部投資控制。對外投資事項比如和外單位合作，組建聯營單位，內部投資事項比如地質勘查項目和自主礦業權項目的投資。

地勘單位在投資控制上，首先應該立足于戰略高度審時度勢，集中優勢資源，抓好主業投資，以構建持續的核心競爭力。在內部投資上，地勘單位必須建立地質勘查項目和礦業權投資決策程序。在對外投資上，強化風險意識，“不熟不做”，采取審慎多元化策略，回避金融性資產投資等高風險業務。在投資程序控制上，要做好常規性的不相容職務分離控制。

3.6 資金調控控制

資金活動是高風險領域，也是最容易發生舞弊甚至違法問題的環節。地勘單位應該制定全面預算來統籌規劃籌資投資和日常經營活動。各單位必須建立大隊層面的資金集中控制制度和實施主體，統一管控二級單位和控股公司的賬戶和資金調撥，杜絕資金體外循環。資金收付業務控制必須嚴格執行不相容職務分離的規定，嚴禁辦理資金收付業務的相關印章和票據集中一人保管。在資金支付控制上，貫徹自下而上的簽字審批程序，對于異常的支付業務，不論簽字與否，財務部門均可以行使付款否決權。

3.7 對外擔保控制

實際工作中地勘單位很少會披露對外擔保的信息，有的在單位內部也缺乏有效的信息披露和溝通制度，因此對外擔保的風險常常會被忽視。每隔一段時間，特別是宏觀經濟形勢惡化的時候，都會爆出若干知名企業因擔保管理不善而深受牽連甚至托管清算的案例。

在現行的金融管理制度下，地勘單位由于融資的需要，客觀上無法回避擔保問題，但是必須充分重視擔保風險的管理。地勘單位應建立和資產以及凈資產掛鉤的擔保額度控制制度，融資問題應以內部資產自我抵押為優先解決方案。抵押資產不足的，應以內部單位和系統內兄弟單位互相保證為主。盡量避免對外部單位提供擔保，必須和外部單位發生擔保業務的，要做好嚴格的調查評估工作，企業自身無法獨立完成的，可以委托金融機構進行調查。對外擔保盡量回避簽署最高額擔保合同，貫徹一單一審和對等互保的原則。同時擔保單位應該做好擔保合同的臺賬管理和后續跟蹤調查工作。

3.8 內部審計控制

內部審計在評價內部控制有效性，以及提出改進建議等方面起著關鍵作用。絕大多數上市公司均設內部審計機構，隸屬于董事會，為董事會內部審計委員會的日常辦事機構，負責人由獨立董事擔任。在內部審計控制上，地勘單位首先應該確保內部審計機構建立健全，人員到位，活動能夠正常開展。其次在機構設置上要體現一定的獨立性，回避財務科包辦審計業務的現象，在體制上應盡量做到會計部門和審計部門由不同的單位領導分管。

3.9 重大合同控制

地勘單位在簽訂重大合同時，必須貫徹先評審后審批，先簽字后蓋章的審批程序，回避先實質履行后簽訂合同的不合理現象。重大合同評審時，應該征求法律顧問的專業意見。地勘單位應指定合同管理部門，做好合同的編號、登記、收集和保管工作。財務部門必須做好合同的會計核算控制，協同業務部門做好收付款核算登記工作，并督促業務部門做好合同執行過程中相關證據的收集和保管工作，作為主張自身合法權益的證據。

[1]財政部,證監會,審計署,銀監會,保監會.企業內部控制配套指引[M].上海:立信會計出版社,2010.

[2]深圳市迪博企業風險管理技術有限公司.中國上市公司2010年內部控制白皮書[N].上海證券報,2010-09-02(10).

F407.1；F275

C

1672-6995(2011)04-0051-03

2010-11-29

張榮洛（1976-），男，安徽省當涂縣人，浙江省第十一地質大隊副總會計師，會計師，中國注冊會計師協會非執業會員，主要從事投融資管理、財務管理和內部風險控制方面的工作和研究。