地勘單位應收賬款管理問題及對策

■韓曉文

（甘肅省地質礦產勘查開發局第四地質礦產勘查院，酒泉 735000）

隨著地勘隊伍屬地化管理，逐步向企業化經營的過渡，地質勘查單位之間的競爭越來越激烈,越來越多的地質勘查單位都面臨“承攬項目難,干工程難,催要工程款更難”的三重困境。一方面,為在競爭中搶占市場,廣攬活源,地勘單位需要墊付大量的資金來承攬項目;另一方面, 由于礦業權人或發包人融資問題等種種原因拖欠工程款,占壓地質勘查單位大量流動資金,使地質勘查單位面臨巨大的財務風險。積極而有效的應收賬款管理將有利于加快單位資金周轉,提高資金使用效率,也有利于防范經營風險,維護地勘單位利益,促進經濟效益的提高,因此,越來越多的地質勘查單位已經意識到應收賬款的重要性,應收賬款管理能力的高低將直接關系到地質勘查單位的市場競爭力。

1 地質勘查單位應收賬款管理增多及由此造成的后果

引起地勘單位應收賬款增多因素很多，擇其要者列出以下幾點：

(1)單位財務管理制度不夠健全，對應收賬款發生缺乏應有的控制 。有些地質勘查單位對應收賬款的管理缺乏規章制度,或有章不循,形同虛設,對應收賬款管理責任不清。財務部門不能及時與經營部門、合同結算等業務部門核對相關數據,工程結算收入與核算脫節,出現問題不能及時發現或發現了也任其發展,無人問津 ，造成損失也無法追究責任。

(2)單位考核指標不合理,片面追求經營收入 、利潤指標。部分地質勘查單位負責人只重視收入產值的增長,將項目管理人員的工資報酬與項目收入產值掛鉤,忽視了將能否收回所欠工程款及回收應收賬款的質量納入項目管理的相應績效考核中,使得項目管理人員只重視地質勘查項目產值完成的多少,而不考慮應收賬款的回收情況。有的地質勘查單位負責人為了政績及個人利益,將一些不該確認收入的會計事項，掛應收賬款核算而虛增收入。

(3)對掛賬應收賬款日常管理不重視。部分地質勘查單位對應收賬款方面的管理不嚴密,或者疏于對往來賬款的管理,不定期與相關單位核對賬目,長期下去欠款單位對債權人的對賬要求持抵觸情緒,不愿意對賬,長此以往就造成了往來賬款賬目不清,為以后的催收,清理工作帶來困難。企業財務管理制度要求公司應該有嚴格的應收賬款管理政策,如果平時企業催收力度不夠,欠款企業時間一長就理所當然地拖欠應收賬款。

(4)市場的信用狀況不健全。一方面當前市場經濟迅猛發展,市場競爭日益激烈,為了承攬項目擴大市場份額的需要,越來越多的地勘單位采取墊付資金來增加競爭力;另一方面是很多礦權人或業主違反商業道德，無視商業信譽，故意拖欠賬款,即使有錢也不還,把拖欠款作為他們的資金來源，造成應收賬款難以收回。而我國目前尚未建立起完善信用考察體系，缺失對不守信用的管理和處罰。

(5)催收應收賬款手段單一，措施不得力。有些地質勘查單位過分依賴人情回收工程款,缺少相應的管理程序,在遭到長期拖欠工程款時,礙于面子或考慮到以后還想合作,長期不采用法律手段回收工程款,導致應收賬款日積月累, 應收賬款數額居高不下,賬齡老化,以致到最后超過了訴訟時限，無法啟用法律程序收回。

債權資產過大，給地勘單位造成很多不良后果：首先大量資產被別人占用，造成資金周轉困難，經營周轉資金只好靠借貸，資金成本增加，效益降低；二是大量的債權資產不能收回，現金流入的減少，增加了壞賬損失的潛在因素，容易引起地勘單位資金鏈的斷裂，增大了地勘單位財務風險；第三，債權資產本單位不能利用，形成賬面的虛有資產，不能為單位創造未來利益，從而減弱單位的市場競爭實力。

2 地勘單位應從以下幾方面提高應收賬款的管理水平

(1)要重視和加強對應收賬款的事前控制，從源頭控制應收賬款發生的額度。

①建立應收賬款內部控制制度，實行應收賬款的計劃管理。在每一年的年度生產與經營計劃中應該明確應收賬款的年末余額指標，并設定一個相對積極的平均收款期，允許每年的平均收賬期在該指標上下浮動，作為考核業績的依據。分解下達經營指標時，也應將應收賬款的回收率、回收期限作為重要的考核指標分解下達，嚴格考核，實行獎懲，應實行應收賬款的責任管理，作到每一筆應收賬款都有人負責。促使施工單位負責人、經營業務人員和財務人員都高度重視應收賬款回收工作。

②建立業主、客戶資信評估管理制度，對擬合作的業主、客戶的資產狀況、財務狀況、經營能力、以往業務記錄、企業信譽等信息進行實地調查，根據調查的結果來評定其信用等級，并建立業主、客戶信用等級檔案。業主客戶的信用等級評定工作應每年一次，特殊情況下可隨時調整。按業主、客戶的還款能力和信用等級，確定是否參與施工或施工款項收取政策。對于資信差的客戶采用不參與投標或先交款后施工的方式，對資信一般或者較好的客戶在先交款后施工的方式不被接受的情況下采用部分預收和分期結算收款的方式，對于資信好的客戶則可采取更加靈活收款的方式，但在期限和累計金額上要有明確的規定。

③建立科學的合同管理制度，地勘單位應當加強合同管理，確定合同歸口管理部門，明確合同擬定、審批、執行等環節的程序和要求，采取相應控制措施，促進合同有效履行，切實維護本單位的合法權益。

地勘單位的施工業務都應該簽定合同，合同要素要齊全具體，特別是工程結算、工程款支付和收款期，延付的具體違約責任等條款應清楚、準確，只有這樣才能用法律武器盡可能地保證自己的利益不受侵害。

在履行合同的施工過程中積極做好中期完工工程量的計量、驗收、簽證和支付工作，對業主的延期支付問題積極向信用管理部門反映，以確定正確的處理方法。在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質量保證金的回收做好準備。在完工后積極做好項目善后工作和產品使用情況回訪工作，搜集業主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風險。

(2)要加強事中管理，單位領導和財務人員也要重視催收工作，及時了解收款進賬情況，注意了解對方經濟信息，采取摧收措施。

①要加強對應收賬款的動態分析跟蹤管理。應收賬款發生后,地質勘查單位不能消極等待業主主動付款,而應對應收賬款進行動態分析，加強日常監督和管理,以便隨時掌握應收賬款的情況并根據不同情況作出相應的決策。財務部門應隔一定的時間,以文書、表格形式向有關領導、相關業務部門和經辦人員傳遞應收賬款的動態信息,定期進行通報,督促業務部分進行催收。

②要密切關注業主的經營狀況,加強日常詢證。項目施工單位要隨時了解業主的經營、財務狀況及人員的變動情況,做到心中有數,以防止由于對方的突變或經營決策及有關人員的變動可能造成應收賬款無法回收的風險。項目相關業務人員和財務人員要定期對應收賬款向業主發出詢證函,核實應收賬款的真實性、完整性并確保訴訟的時效性,防止應收賬款體外循環發生,堵塞違法違規行為及防止法律訴訟收債的失效。

③要對應收賬款的賬齡要及時進行分析。賬齡分析就是根據客戶所欠賬款的時間長短,分析應收賬款收回的可能性及金額。具體就是看有多少應收賬款是在信用期內,有多少應收賬款超過信用期,將所有逾期的應收賬款編入賬齡分析表,這樣就可以很清楚地獲得關于應收賬款的重要信息,并結合對客戶資信情況的調查,據此調整企業的信用政策,努力催收能夠收回的應收款，提高應收賬款收現率。明確應收賬款中工程預收款、進度款、質保金等各環節的責任人,相應的責任部門要在施工過程中切實負起管理責任,提高應收賬款回收率。

(3)要重視事后管理。即便設置了完善的應收賬款監控體系，也不能保證不會發生逾期應收賬款，一但形成逾期應收賬款，應及時采取對策，通過各種辦法或通過法律程序及時了結，以保證單位的正當權益。

①地勘單位應制定合理的收賬政策，采用多種恰當的清欠方法催收逾期應收賬款。地勘單位應成立清欠小組，對應收賬款進行劃分，根據不同情況采取信函通知、電報電話傳真催收、派人面談等方式，適當地運用情、理、法等手段，提高催收應收賬款工作效率與催收成功率。

②地勘單位可以適當引入外部催款力量或適度借助法律手段,加大催款力度。對于逾期時間較長極易形成呆賬壞賬的應收賬款的催收可以適當聘用有經驗的人員和律師進行清欠，也可以聘用企業內部或外部人員(有經驗的財務會計、營銷人員和律師等)進行應收賬款的清收,按應收賬款的額度簽訂合同,明確雙方的權利和義務,約訂清收應收賬款支付相應勞務報酬,進行清收。也可以借助向債務人發律師函、向法院申請支付令、申請“財產保全”、 通過向人民法院起訴請求實現債權、提請法院調解解決、向仲裁庭申請仲裁等法律手段催收逾期應收賬款。

③實行應收賬款風險轉移機制。對部分不能收回的賬款實行風險轉移：首先可以采取資產流動性上的轉移，企業不能及時回收賬款時，可以考慮將其轉化為應收票據，在一定程度上防止壞帳損失的發生。其次是對象上的轉移，以其應收賬款的部分或全部為擔保品，在規定期限內向金融機構借款，也可以將應收賬款全部出售給金融機構，這樣企業就將應收賬款回收中存在的風險部分或全部轉嫁給了金融機構。目前，這種作法已在一些西方國家實行。再次還可以實行方向上的轉移。當發現應收賬款很難收回時，企業可以靈活處理，從客戶手中購回自己需要的資產，以抵補這部分應收賬款。還可以實行債權出售、銀行保理等方式轉移。

④建立完善的應收賬款壞賬準備制度。地勘單位的應收賬款，可能會因業主拒付、破產、死亡等原因而無法收回產生壞賬，對于地勘單位發生的壞賬損失的處理有直接轉銷法和備抵法。按照新的企業會計準則規定，企業因壞賬而遭受的壞賬損失，只能采用備抵法，即企業可按余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等按期估計壞賬損失，計入當期費用；同時建立壞賬準備，等壞賬實際發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣既體現了會計的配比原則，又避免了企業的明盈實虧。當然，企業應收賬款發生壞賬損失后，并不表明企業已放棄了收款的權利。

總之，各地質勘查單位應當充分認識應收賬款的控制與管理對提高經濟效益、增強地質勘查單位的市場競爭力的影響，高度重視的地質勘查單位風險防范意識，切實加大管理力度，將本單位的應收賬款控制在較合理的水平，使應收賬款的風險降低到最低程度。

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