解析中國中小企業的稅負

| 文·本刊實習記者 孟劍

國務院總理溫家寶10月12日主持召開國務院常務會議，研究確定支持小型和微型企業發展的金融、財稅政策措施，其中一條提到由于中小企業的稅負過重，將小型微利企業減半征收企業所得稅政策，延長至2015年底并擴大范圍。由此可見，國家意識到中國中小企業稅負過重的問題長期存在著，從目前經濟形勢來看，為我國中小企業減負顯得尤為重要。

不符合量能負擔原則的政策性負擔

中國是根據企業規模的大小實行稅率無差別性收費制度，從表面上看做到了公正公平，實際上中小型企業的稅率相對偏高。我國現行增值稅制把納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人，民營企業大都屬于小規模納稅人范疇。其中工業企業征收稅率為6%，商業企業為4%，表面看，比一般納稅人法定稅率的17%、13%低很多，但中小型民營企業的進項稅額不能抵扣，實際上，其稅負遠遠高于一般納稅人。我國企業所得稅的名義稅率是25%，另外規定年應納稅所得額在3～10萬元和3萬元以下的，分別按相應的優惠稅率征收。雖然這兩擋優惠稅率不是針對中小民營企業制定的，但多數民營企業適用它。

盡管國家加大了對中小型企業在稅率上的優惠政策扶持，但這一優惠稅率仍偏高。這是因為：第一，外資企業和國有大型企業的其他扶持性優惠待遇多，而中小企業優惠少。在“首屆納稅人論壇大會”上，中國財政學會副會長、中國稅務學會副會長、中國人民大學教授安體富提到“我國中小企業稅負普遍偏重”，并且指出外資企業實際稅負為15%左右，內資企業實際稅負為25%左右，其中，民營企業的實際稅負則相對較高。第二，由于民營企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。

行政性負擔使中小企業承受不可承受之重

行政性負擔主要指因履行政府管理職能而由企業擔負的費用。以行政事業性收費中的《環境影響評價書》為例。據了解，廣東一家打印機組裝和耗材回收企業的《環境影響評價書》顯示：檢測費3.5萬元、大綱編寫費1.5萬元、報告書編寫費4.5萬元、專家評審費1.5萬元、評審會務費0.6萬元、稅費1.13萬元、合計12.73萬元。這筆款項的數額在相同行業當中，根據企業的規模、固定資產的數額、當地環保部門的關注程度等方面的不同而有所變化。很明顯，這筆費用對于大型的國企和外資企業來說不值一提，而對于中小企業來說，這可是一筆不小的開支，這很有可能影響流動資金的使用，當然這僅僅只是環評這一項，如果在生產或銷售環節中出現違規行為，而導致罰款的情況發生，那么這筆罰金很有可能會使一個中小企業面臨倒閉的風險。反觀國有大型企業，他們自有政策性的補貼做為經濟來源，最多是罰款，責任人受處分，但不會影響到企業的生存。

重復性責任導致企業的社會性負擔加重

社會性負擔不僅指社會團體、中介機構等不規范的服務行為造成的企業負擔，而且還包括本應政府稅收財政轉移支付的項目再次轉嫁給中小型企業的部分，從而造成了重復性承擔現象。我國稅收使用的基本方針本身就是取之于民用之于民，所以國家稅收財政承擔社會責任是理所應當的。企業繳納的稅費包含在其中，而一些政府的暫時性政策使得納稅企業承擔了兩次義務。

2011年10月8日，浙江溫州信泰集團圍墻外，來自江西的潘女士和工友守在圍墻下。潘女士之前在信泰集團食堂上班，老板跑路后企業倒閉了，她就沒了工作。

例如，《浙江省殘疾人保障條例》規定：國家機關、社會團體、企業事業單位、民辦非企業單位等各類用人單位，應當按本單位在職職工總數百分之一點五比例安排殘疾人就業。未達到該比例的，按其差額人數和上年度該地區職工平均工資的百分之一百繳納殘疾人就業保障金。逾期不繳納殘疾人就業保障金的，由財政部門責令限期繳納，并從欠繳之日起，按日加收千分之五的滯納金，但加收的滯納金不得超過本金數額。另外，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處以一千元以上一萬元以下的罰款。很多中小型企業由于規模較小，無能力安置殘疾人，而自身又受到資金困難、稅前扣除項目少和經濟效益低等問題的困擾，再加上這部分重復性承擔，使其運轉更加困難，最后只能是惡性循環，走向衰退之路。

最近，溫州老板“跑路”事件繼續發酵，我們可以發現這種情況更多出現在溫州中小企業身上。企業想擴大生產規模，做大做強，但苦于沒有周轉資金，只能走向民間借貸之路，如果政府能提前減輕一些“稅負”，更多地讓利于企業，讓企業的利潤能夠有所增加，對于緩解中小型企業目前的現狀也會起到一定的效果。

當然，在中國特色的市場經濟指引下，我國與稅務相關的法律法規還在不斷完善當中，政府最近幾年對于中小企業在降低稅率方面也做了很大的努力，出臺了一系列政策，我們希望這些政策能夠盡快落實，讓承擔著中國未來經濟希望的中小型企業有一個更加寬闊的平臺。