改善我國注冊會計師執業環境的對策

鮑明龍 黑龍江省注冊會計師協會，黑龍江 哈爾濱 150001

改善我國注冊會計師執業環境的對策

鮑明龍 黑龍江省注冊會計師協會，黑龍江 哈爾濱 150001

由于我國注冊會計師行業起步較晚，注冊會計師執業環境還存在一些問題，本文在全面分析注冊會計師執業環境存在問題的基礎上，提出了改善注冊會計師執業環境的對策。

注冊會計師；執業；環境；對策

一、注冊會計師執業環境存在的主要問題

（一）法律法規不健全

目前，我國有《注冊會計師法》及注冊會計師審計準則對注冊會計師行業進行規范。但由于《注冊會計師法》上世紀9 0年代初出臺后一直未修訂，因此，現行的法律、法規一不健全，二彈性較大，三可操作性不強，四力度不夠，形成有法難依和無法可依的并存局面。隨著國家政治經濟政策的不斷調整、變化和發展，各種新問題、新情況不斷出現，而法律法規滯后，不能同步發展、配套進行，造成在注冊會計師執業過程中遇到的許多新情況、新問題無法處理，對業外人士及地區外事務所或從業人員擾亂注冊會計師執業環境的種種行為很難運用法律手段加以解決，降低了對注冊會計師執業的保障，增加了審計風險。

（二）行業管理體制不夠完善

一是目前管理會計師事務所的部門較多，有財政、審計、稅務、工商、證監會等部門，財政部門內部又有會計局、注冊會計師管理處、監督檢查局、財政部派駐的特派員辦事處，注冊會計師協會等，由于相關部門對事務所的檢查互不通氣，大中型事務所每年都要接受包括財政、審計、證監會甚至工商、稅務等多方面的檢查，很多檢查內容重復，嚴重影響了會計師事務所正常的經營活動，極大地增加了事務所的運營成本，削弱了事務所的整體競爭能力。二是《行政許可法》明確，能夠通過行業自律解決且能夠通過政府監督實現的許可事項，可以通過法律授權行業自律組織的自律機制去實現，不搞行政審批，但由于政府職能轉變及審批制度改革滯后，事務所審批仍在政府部門管理，受《行政許可法》的約束，事務所在數量上急劇增加，直接導致行業內惡性競爭加劇，政府的宏觀調控職能被弱化。

（三）行業內部管理環境較差

1．人員執業素質偏低

在審計業務中，審計成敗極大地依賴于審計人員的經驗和能力。而我國由于注冊會計師行業起步較晚，有豐富經驗和較高水平的注冊會計師在整個審計界所占比重較小，經驗不太豐富的審計人員難免有過失或無意誤斷的情況出現，造成審計風險的加大。另外，注冊會計師在職業操守方面表現得不盡如人意，某些審計人員一方面在指導思想上存在片面追求收入，怕失去客戶的錯誤認識，另一方面在工作中缺乏應有的敬業精神，不遵循必要的工作程序和質量，以至對某些比較明顯的問題也未能向委托人指明或予以揭露。

2．行業內耗嚴重

事務所之間在審計、驗資等項業務上，爭市場、搶項目、互相壓價，惡性競爭，“內戰”此起彼伏。有些事務所不在提高執業質量上下工夫，而是在搶抓業務上搞“爭奪戰”。這樣不僅影響了事務所的生存與發展，而且法律訴訟也時有發生。

二、改善注冊會計師執業環境的對策

（一）抓緊修改《注冊會計師法》。《注冊會計師法》實施以來，對促進注冊會計師行業發展，維護市場經濟秩序，促進市場經濟健康發展都發揮了積極的作用。但隨著市場經濟的不斷完善，政府機構改革步伐的加快以及《行政許可法》的施行，現行《注冊會計師法》的一些規定已不能適應形勢發展的需要。因此，應結合《行政許可法》的有關要求，對現行《注冊會計師法》進行修改、補充和完善。應按照對中介行業“法律規范、政府監督、行業自律”的總體要求，明確政府部門及行業協會的職責定位，界定政府監督與行業自律管理的職責，從源頭上理順政府部門與行業組織的關系。同時，應在《注冊會計師》中增加相應的條款，保護注冊會計師獨立、客觀、公正執業的外部環境，禁止政府及相關部門亂作為，嚴厲打擊干預注冊會計師執業、利用權力謀取私利、收受事務所業務分成等腐敗行為，對政府部門干預注冊會計師獨立審計而產生行政腐敗和權力尋租現象，應由政府執法機構嚴厲查處，切斷政府部門與會計師事務所的利益聯系，為注冊會計師提供良好的外部環境。

（二）完善行業管理體制。按照十六屆三中全會關于減少行政審批，加強公民自我管理社會事務的精神，以及《行政許可法》關于能夠通過行業自律解決且能夠通過政府監督實現的許可事項，不搞行政審批的要求，政府應轉變職能，回歸本位，由婆婆型政府轉為服務型政府，充分發揮行業組織的作用，將政府該授權的職能、可由市場決定的職能交給行業組織。如會計師事務所的審批，目前設立有限責任會計師事務所需要5名注冊會計師，合伙會計師事務所需要2名合伙人，一定數量的注冊資本，這樣的簡單勞動完全可交由行業實行自律管理。政府搞審批，一方面受行政許可法的約束，不批行政不作為，批又造成事務所的盲目擴容，致使政府的宏觀調控職能被嚴重削弱，客觀上會造成政府在職能定位上的錯位；另一方面政府既當了裁判員又當了運動員，不利于監督機制的建立。因此，應當比照國外的做法，政府職責定位應由直接參與向間接調控的方向轉變，重點放在行業法律法規的制定、解決制約行業發展的外部環境和監督協會的自律性管理上，通過實施必要的監督與處罰措施，建立和維護統一、公平的市場秩序。

(三) 強化中介行業的自律管理。注冊會計師協會是行業自律管理組織，其主要職責是建立和完善以會員為中心的自律管理體制。因此，應明確政府與行業協會的定位，授權行業協會行使一定的管理職責，充分發揮行業協會的作用，把行業自律與外部監管有機地結合起來，促進注冊會計師執業環境的改善。一是強化會員的職業道德教育，深入持久地開展行業誠信建設，引導會員樹立誠信理念，培育行業誠信文化，督導注冊會計師客觀公正、優質高效的提供各種服務。二是制定以職業道德和執業質量為核心的行業信用考核體系，建立事務所及執業人員的誠信檔案，記錄并公示事務所及注冊會計師的執業情況、失信行為和行業處罰結果，提高失信的法律成本；三是建立自律檢查與懲戒機制，完善對任職資格、執業行為和職業道德情況的自律檢查，加大對出賣審計意見、惡性壓價、相互拆臺、同行詆毀等不正當行為的自律監管與懲戒。四是完善行業自律管理的組織體系，充分發揮會員代表大會、理事會與常務理事會的作用，提高行業自律管理重大決策的科學性，使協會的決策充分體現會員的愿望；逐步建立各種專業委員會，進一步提高行業協會的監管水平和監管能力。

(四) 加強部門間的協調與溝通。一是對事務所在數量上采取宏觀調控政策。事務所數量的多少應當與本地區的經濟發展水平相匹配，事務所發展過快必然會影響注冊會計師的執業環境，干擾公平的市場競爭秩序。因此，行業協會與審批部門應加強合作，嚴格資質管理，加大對辦所條件欠缺、出賣審計意見、惡性壓價事務所的處罰力度，完善事務所退出機制，嚴格控制事務所在數量上的過快增長。二是建立和完善行業協會與政府部門在行業監管和處罰工作中的合作機制。中介行業主管部門與相關部門及行業協會應建立靈活的溝通機制，避免多頭重復檢查，應通過組織聯合檢查、同業互查等方式，使政府監管部門與協會充分發揮各自的職能作用。

[1]何利軍.注冊會計師的執業環境與審計風險的規避.交通財會.2 0 0 7.1 2

[2]李曉紅，劉新昭，蘇正來，陶明建.改善注冊會計師執業環境現狀的對策建議——注冊會計師執業環境的調查報告.財政監督.2009.6

[3]趙珊.注冊會計師執業環境的變化與改善對策.審計與經濟研究.2005.4

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.10.121