新時期下煤炭企業內部會計控制的完善

劉海風

(河南科技大學計劃財務處，河南 洛陽 471003)

作為基礎性的不可再生能源，煤炭對我國社會主義現代化建設的發展起了重要的推動作用。為保證經濟發展對煤炭的需求和保護不可再生的煤炭資源，促進煤炭工業的可持續發展，國務院相繼出臺了《關于促進煤炭工業健康發展的若干意見》和《煤炭工業發展“十一五”規劃》[1]，從此，煤炭工業進入了一個嶄新的時期。進入二十一世紀以來，市場需求持續高位運行，煤炭企業展現了更加蓬勃的生機。但是，煤炭企業在產生良好的經濟效益的同時，由于發展過快，在其內部會計控制中，也暴漏出許多問題。如會計造假、財務報告失真、內部會計控制不完善，缺乏科學性等。而且在新時期，由于外部整體環境的不斷變化，造成這些問題嚴重影響了煤炭企業的進一步發展。這些挑戰給煤炭企業內部的會計制度的完善提出了更高的要求。因此，煤炭企業要充分認清目前的形勢，不斷完善內部會計控制制度，保證各項業務活動的有序進行，以應對新時期新形勢的不斷挑戰。

1 新時期對煤炭企業內部會計控制的影響

進入21世紀，煤炭企業外部環境不斷變化，對煤炭企業內部會計控制產生了很多影響，這些影響主要包括：

1)《企業內部控制基本規范》的發布

2009年，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合發布了我國第一部《企業內部控制基本規范》。該規范對我國企業內部控制的完善提出了新的方向，它要求企業內部控制制度不僅僅具有查弊糾錯、保證企業財產安全完整、檢查會計資料的準確與可靠的傳統功能，而且還要具有促進企業貫徹經營方針、提高企業經營效率的新的功能。該規范的發布，是中國會計審計領域的又一重大改革舉措，標志著我國企業內部控制制度建設正在經歷著循序漸進、逐步完善的發展過程。同時，該規范的發布也為煤炭企業內部控制完善提供了新的指南，督促煤炭企業按照規范，不斷學習和探索，推動煤炭工業整體內部控制的不斷發展。

2)金融危機造成煤炭企業投資決策失誤

近幾年，隨著市場需求持續高位運行，煤炭企業具有了良好的現金流。為了促進企業的大力發展，有的煤炭企業投資了大量的非煤產業，進行多元化投資。這種多元化投資，具有兩面的影響作用：一方面通過多元化投資，在一定程度上確實可以分散經營風險；另一方面，由于管理幅度的增大，造成決策信息的不對稱性[2]，從而產生投資風險。而且，在對外投資過程中，很多煤炭企業在投資前，對投資風險的認識不足，信息掌握不全面、不真實，對投資項目的可行性缺乏細致的分析，從而造成投資項目結束時，不能獲得預期的收益，投資無法收回。隨著金融危機的影響從區域延伸到全球，從虛擬經濟到實體經濟的不斷擴散和蔓延，由于煤炭企業自身的特點，深受國家產業政策、市場、國際原料和能源價格波動等諸多因素的影響。預期收益的不穩定性，不可避免地更加凸顯了許多投資失誤。

3)網絡的發展對煤炭企業內部會計控制信息化的挑戰

隨著計算機和互聯網技術的不斷發展，近年來，以通信、信息處理等為核心的信息化處理技術，已經逐漸成為經濟發展的制高點。這種趨勢使企業內部會計控制的運行環境，都發生了很大的變化，對企業內部會計控制提出了更高的要求。在網絡環境下，會計部門，除了原來的財務、會計人員，還有計算機操作員、網絡系統維護員和網絡系統管理員等，組織結構發生了很大變化，這種變化就會造成不相容的職責相對集中，舞弊風險加大。而且在網絡環境中輸入原始數據后，計算機就會按照程序相應的完成各個步驟，一旦發生錯誤，就會造成數據文件、賬簿的會計數據失真，就會增加每個程序的審查復核時間。此外，由于網絡環境具有開放性，會加劇網絡會計信息失真，增加內部會計控制的難度，同時，會計數據處理的集中化和自動化特性，會給數據安全性帶來了一定的危險。例如操作者會采用篡改程序和文件、虛構、修改和刪除業務數據等違法操作手段，對數據、文件和程序做手腳，以達到個人目的。

4)煤炭企業并購產生的財務風險

為了使煤炭資源優化配置，促進我國煤炭產業健康、有序的發展，國家鼓勵大型煤炭企業通過各種方式和渠道收購整合中小煤炭企業，把企業做大做強。但是，由于煤炭能源市場需求旺盛，客觀上推動礦業權價款的提高，致使了一些小煤炭企業漠視市場規律，漫天要價，造成煤炭企業兼并重組的計劃難以實施，給資金使用造成巨大的壓力。此外，被兼并企業技術改造和產業技術升級，也需要兼并企業投入大量的資金，這些巨大的資金壓力，增加了并購企業發生財務危機的幾率，產生了財務風險。

2 煤炭企業對新時期內部會計控制影響的應對

為了應對新時期對煤炭企業內部控制的影響，煤炭企業應該居安思危，認清形勢，采取有效對策以保證企業的長治久安，這些對策包括：

1)加強新理論的學習，完善企業內部會計控制

《企業內部控制基本規范》的實施是一項系統工程，煤炭企業領導和相關部門應該大力推廣內部會計控制相關的新理念、新內容、新變化。財會人員應該積極接受新知識、新理論，采取培訓和自學相結合的方式，結合煤炭企業的實際情況，依托信息技術，在相關業務部門的協調配合下，注重搜集日常工作中的相關技術更新、自有資產成新度、資產市價，以及未來現金流量及貼現率等信息，并積極處理，按企業會計準則的要求，對企業的經濟業務和事項進行確認。內部會計控制的完善，還要保證防范、控制和監督制度健全的有效運行，財會人員不但要搞好月份流動性、季度資產質量和企業負債率的分析，以及年度會計、審計報告制度的執行。還要重點要完善工程項目、對外投資與籌資和擔保等內部控制制度，及時披露相關重要的會計信息，做到風險的有效防范，以提高企業的社會公信度，為企業發展創造良好的市場環境。

2)慎重選擇投資項目，規避投資風險

投資風險的復雜性和多樣性，要求煤炭企業必須慎重選擇投資項目，建立和完善相應的組織機構，對項目投資實現組織化、程序化運作，形成完整的投資決策機制，實現科學決策、科學管理，以提高投資風險應對能力。要建立起監督控制機制，特別加強對大額投資的授權批準的預算管理、會計監督和內部審計工作，預防投資風險的產生。此外，在項目投資前，必須擬訂嚴謹的投資計劃，嚴格按投資程序進行，并在項目完成后進行科學的投資回收評估和論證，并根據論證結果加大企業內部投資失誤責任的追究力度。

3)明確職責分工，加強系統維護

為了防止在網絡環境下，相關人員利用計算機技術進行舞弊，煤炭企業應該制定適合本企業的內部會計控制制度，明確部門設置、崗位職責、

人員分工，以及權限劃分等各項內容，加強對相關人員的管理和控制，監督計算機和網絡系統的穩定有效運行。在系統建設過程中，邀請風險管理和內審人員參與系統控制功能的設計，并把系統安全性作為一個重要的內容在整個過程中予以重視，保證企業用于內部會計系統的計算機是專用的，未經過授權批準的人員不能進行操作。在軟件開發及測試階段，要加強監督，確保在系統中內外部會計控制措施得到完整的體現。在系統中開發程序，對電子數據的準確性、合法性和完整性進行檢測，針對存在的計算錯誤、數據輸入錯誤等問題，也要設置處理檢查過程。

4)煤炭企業并購的財務風險的防范

在并購重組過程中，為了能夠最大限度地避免向被兼并的企業支付與實際不符的高昂費用，防止財務風險的發生，并購企業應該在并購前，了解被兼并企業的資本產出、負債情況，以及相關的其他信息，詳細和全面的審查被兼并企業的每一個財務項目，并做出科學的、專業的評價。并購企業應當結合自身的財務狀況，并針對被并購企業的不同的情況，或者采用以債務為主的混合支付方式，或者采用自有資金為主的混合支付方式，或者采用公司債券、可轉換債券和認股權證等多種證券進行組合支付的方式，或者其他方式，以降低支付過程中的財務風險[3]。在選擇支付方式后，并購企業仔細分析自身可以利用資金的數量和時間，確定負債和股權融資規模，優化企業的資本結構，降低資金使用成本。

[1] 周天祥. 加強煤炭企業財務風險管理的建議[J]. 山西財稅，2009(12)：33.

[2] 杜芳田.煤炭企業財務風險及防范[J].內蒙古科技與經濟，2007，8(16)：28.

[3] 閆凌云，王瑞華. 煤炭企業并購中的財務風險探析及防范[J]. 煤，2009，18(2)：74.