促進(jìn)節(jié)能減排的煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠設(shè)計(jì)

范 軻，黃國良

(中國礦業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，江蘇 徐州 221116)

隨著全球人口和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷增長，能源使用帶來的環(huán)境問題及其誘因，不斷地為人們所認(rèn)識。加之能源和環(huán)境問題已成為制約中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的瓶頸，節(jié)能減排將是中國未來發(fā)展的必然選擇。在煤炭生產(chǎn)領(lǐng)域，通過所得稅稅收優(yōu)惠杠桿，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排和生態(tài)保護(hù)活動(dòng)，加大相關(guān)投資和研發(fā)，盡可能地減少煤炭這一高碳能源消耗，節(jié)約資源，減少環(huán)境污染。

1 理論依據(jù)

1.1 經(jīng)濟(jì)增長激勵(lì)理論

經(jīng)濟(jì)增長激勵(lì)理論認(rèn)為，稅收對經(jīng)濟(jì)有激勵(lì)的作用，表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀態(tài)下，采取非市場的外在干預(yù)措施，改變相對獲利水平，刺激、鼓勵(lì)和帶動(dòng)更多數(shù)量的其他資本，甚至是國際資本的流動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)增長激勵(lì)理論對節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠設(shè)計(jì)的指導(dǎo)作用，表現(xiàn)在資本投入和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)方面。首先，適度的稅收優(yōu)惠，會(huì)提高投資者對節(jié)能減排投資的預(yù)期收益，增強(qiáng)對資金的吸引力；其次，通過對節(jié)能減排新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)和收入實(shí)施稅收優(yōu)惠，可以推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

1.2 不完全市場理論

不完全市場理論，亦稱作市場失靈理論。是指現(xiàn)實(shí)市場存在壟斷、外部性、信息不完全等問題，無法滿足完全競爭市場資源配置的前提條件。因此，僅僅依靠市場機(jī)制本身，對于解決資源配置這一問題是缺乏效率的。

不完全市場理論的指導(dǎo)作用，表現(xiàn)在外部性以及信息不完全兩個(gè)方面。首先，適度的稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)節(jié)能減排的外部正效應(yīng)內(nèi)在化為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，增加盈利；其次，稅收優(yōu)惠可以一定程度上緩解由于信息不對稱引起的融資困難問題，分擔(dān)了企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排投資的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 新古典投資理論

新古典投資理論認(rèn)為，企業(yè)的投資水平I=αωY/rc-是和勞動(dòng)力邊際成本ω、產(chǎn)量水平Y(jié)正相關(guān)，和資本邊際成本rc負(fù)相關(guān)。若前一年資本存量和勞動(dòng)力邊際成本ω不變，投資量取決于企業(yè)的資本邊際成本。

新古典投資理論對稅收優(yōu)惠有一定的指導(dǎo)作用，表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠可以降低企業(yè)的資本邊際成本，以稅收返還或者抵免的方式增加企業(yè)的收益，使企業(yè)有能力提高節(jié)能減排投資水平。

1.4 要素替代效應(yīng)理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論所說的替代效應(yīng)，是用來說明相對價(jià)格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價(jià)格上升，而其他商品價(jià)格不變的情況下，用其他商品來替代價(jià)格上升了的商品。

要素替代效應(yīng)的指導(dǎo)作用，表現(xiàn)在指導(dǎo)企業(yè)發(fā)展方面。政府可以通過差別稅收待遇，使某種商品或勞務(wù)與另一種能夠替代的商品或勞務(wù)之間的相對價(jià)格發(fā)生變化，導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇，用另一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)，來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。

2 節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠設(shè)計(jì)的目標(biāo)和原則

煤炭企業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，節(jié)能減排的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本高、收益低，很多企業(yè)不愿意從事這種活動(dòng)，更不愿進(jìn)行相關(guān)研究與開發(fā)。因此，僅僅依靠企業(yè)自身的力量，難以在節(jié)能減排方面有較多突破。節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠目標(biāo)，是減少煤炭企業(yè)節(jié)能減排的投資成本，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高節(jié)能減排相關(guān)活動(dòng)的收益，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排和生態(tài)保護(hù)活動(dòng)，加大相關(guān)投資和研發(fā)，使更多的企業(yè)重視節(jié)能減排問題，改善我國能源利用和生態(tài)環(huán)境現(xiàn)狀。

對于數(shù)字電路部分實(shí)驗(yàn)，各學(xué)校可根據(jù)自己的條件開設(shè)“籃球比賽倒計(jì)時(shí)器”、“數(shù)字式溫度計(jì)”等綜合性比較強(qiáng)的實(shí)驗(yàn)。

稅收原則是在一定客觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上總結(jié)提出，因此它的制定，將以社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和國家的經(jīng)濟(jì)、政策形勢及其任務(wù)要求為前提。所得稅優(yōu)惠設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

2.1 稅收公平原則

稅收公平分為橫向公平和縱向公平。前者指稅收制度應(yīng)使情況相同的納稅人繳納相同的稅；后者是指情況不同的納稅人繳納不同的稅。

2.2 稅收效率原則

稅收效率原則，是指稅收收入充分且具有彈性，稅收引起的成本與費(fèi)用最小，稅收具有中性和矯正性。

2.3 稅收整體性原則

稅收整體性原則，要求保持稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)的整體性以及作用主體的整體性。

2.4 稅收多樣性原則

稅收多樣性原則，是指稅收政策的設(shè)計(jì)采用非單一的標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)主體的體征而具有針對性。

2.5 稅收法制性原則

稅收法制性原則，是指稅收政策的設(shè)計(jì)，需要借助于明確的法律法規(guī)，以法律的形式確定稅收政策，使之具有嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。

3 促進(jìn)節(jié)能減排的煤炭企業(yè)所得稅優(yōu)惠設(shè)計(jì)

3.1 稅率優(yōu)惠

國家在煤炭資源稅制度設(shè)計(jì)上，要體現(xiàn)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的，政策不能簡單一刀切。根據(jù)經(jīng)濟(jì)增長激勵(lì)理論以及要素替代效應(yīng)理論，應(yīng)當(dāng)對節(jié)能減排的煤炭產(chǎn)品實(shí)行差別稅率，特別是對于開發(fā)與煤共伴生資源，實(shí)現(xiàn)煤炭資源綜合利用的項(xiàng)目，如煤矸石利用、礦井水利用、煤層氣利用、油頁巖和其他礦物質(zhì)的綜合利用等項(xiàng)目，既減少了污染的排放，又提高了利用率，應(yīng)給予稅收優(yōu)惠政策。對這些煤炭生產(chǎn)企業(yè)的節(jié)能減排項(xiàng)目所得，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對于企業(yè)節(jié)能減排技術(shù)的產(chǎn)品施行低稅率，使節(jié)能減排的產(chǎn)品和普通產(chǎn)品的相對價(jià)格發(fā)生變化，這有助于鼓勵(lì)企業(yè)加大節(jié)能減排技術(shù)的投入，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。同時(shí)，也能夠降低節(jié)能減排企業(yè)的稅負(fù)，減少相關(guān)產(chǎn)品的成本，保證企業(yè)在市場中的競爭力。

3.2 稅基優(yōu)惠

煤炭企業(yè)的節(jié)能減排具有外溢正效應(yīng)，對于環(huán)境的保護(hù)使得很多企業(yè)同時(shí)受益。但是節(jié)能減排需要的投資巨大，在利潤最大化目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)一般不愿意增加自己的成本，因此需要外部政策間接降低企業(yè)成本。根據(jù)不完全市場理論以及新古典投資理論，應(yīng)對節(jié)能減排企業(yè)的所得稅實(shí)行稅基優(yōu)惠。對于節(jié)能環(huán)保新技術(shù)、新工藝發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%的扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%，在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。通過對節(jié)能環(huán)保新技術(shù)的研發(fā)、試驗(yàn)費(fèi)用稅前扣除等措施，降低資本的邊際成本，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行節(jié)能減排的投資。

3.3 應(yīng)納稅額優(yōu)惠

煤炭企業(yè)在進(jìn)行節(jié)能減排時(shí)，生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)以及節(jié)能減排設(shè)備和技術(shù)的要素價(jià)格，普遍高于人力資本以及其他物質(zhì)資產(chǎn)。企業(yè)在投資節(jié)能減排項(xiàng)目融資時(shí)，比較困難，資金成本也較高。在沒有任何外力作用的情況下，企業(yè)會(huì)更多的選擇采用勞動(dòng)密集型生產(chǎn)，選擇更多的人力資本，對于節(jié)能設(shè)備的投入不足，忽視技術(shù)開發(fā)，不僅產(chǎn)生資源浪費(fèi)，而且會(huì)導(dǎo)致安全隱患。

根據(jù)不完全市場理論、新古典投資理論以及要素替代效應(yīng)理論，應(yīng)對節(jié)能減排企業(yè)所得稅實(shí)行應(yīng)納稅額優(yōu)惠。

(1)對國家規(guī)定節(jié)能減排專用設(shè)備，按投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

(2)對符合節(jié)能減排項(xiàng)目或者以《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所得納稅年度起，減免企業(yè)所得稅5年。

國家對企業(yè)節(jié)能減排專用設(shè)備進(jìn)行投資抵免以及減免所得稅的優(yōu)惠，既保證了煤炭企業(yè)的資金流，又分擔(dān)了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)更多的企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。

3.4 納稅時(shí)間優(yōu)惠—固定資產(chǎn)加速折舊

煤炭企業(yè)具有區(qū)別于其他行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)融資困難。根據(jù)不完全市場理論，為了使投資者勇于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)籌集資金，應(yīng)對節(jié)能減排企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅時(shí)間的優(yōu)惠--對采用節(jié)能減排和生態(tài)保護(hù)技術(shù)的煤炭生產(chǎn)企業(yè)，實(shí)行靈活多樣的加速折舊方法。規(guī)定企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備，允許其采取縮短折舊年限、雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體方法由企業(yè)選擇，但一經(jīng)選擇不得隨意變更。固定資產(chǎn)加速折舊，可以一定程度上緩解企業(yè)融資難問題。

4 總結(jié)

我國的煤炭能源消費(fèi)占能源消費(fèi)總量的大約70%，因此煤炭企業(yè)所得稅不僅關(guān)系到國家的財(cái)政收入和資源配置，而且關(guān)系到許多企業(yè)的生存和發(fā)展，對國民經(jīng)濟(jì)影響非常大。本文對煤炭企業(yè)節(jié)能減排所得稅優(yōu)惠的理論進(jìn)行了分析，并對所得稅優(yōu)惠的設(shè)計(jì)提出一些意見。主要體現(xiàn)在稅率、稅基、應(yīng)納稅額以及納稅時(shí)間四個(gè)方面。通過四個(gè)方面的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)煤炭企業(yè)節(jié)能減排和生態(tài)保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)。

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