高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與應(yīng)用——基于績(jī)效視角

吳明芳, 吳華萍

(無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處,江蘇 無錫 214121)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與應(yīng)用
——基于績(jī)效視角

吳明芳, 吳華萍

(無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處,江蘇 無錫 214121)

基于績(jī)效視角,對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了分析,構(gòu)建了績(jī)效視角下的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,并對(duì)該指標(biāo)體系在模糊數(shù)學(xué)方法下如何評(píng)價(jià)進(jìn)行了探討。

績(jī)效;高校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

隨著高等教育改革的不斷深化,社會(huì)公眾對(duì)高校受托管理的公共教育資源利用情況的關(guān)注度日益提高,高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督,還要突出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否適當(dāng)、管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)以及教育資金使用是否經(jīng)濟(jì)有效的審計(jì)評(píng)價(jià),也就是要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績(jī)效的理念,通過提升審計(jì)目標(biāo)、深化審計(jì)內(nèi)容,構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo),并選擇科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法,對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。本文基于績(jī)效視角,對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與應(yīng)用進(jìn)行了探析。

1 績(jī)效視角下的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì),是為了客觀公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期經(jīng)濟(jì)管理工作中的業(yè)績(jī)與問題,以績(jī)效為視角制定審計(jì)目標(biāo),就要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)中引入績(jī)效審計(jì)的理念,因此高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括:

1.1 真實(shí)性目標(biāo)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真實(shí)性目標(biāo)是指通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門和單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì),查明其真實(shí)性;通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和工作目標(biāo)的完成情況的審計(jì),驗(yàn)證對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況真實(shí)性,并在此基礎(chǔ)上查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力、管理水平、業(yè)績(jī)的真實(shí)情況,為組織部門考核和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部提供真實(shí)可靠的依據(jù)。

1.2 合法性目標(biāo)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的合法性目標(biāo)是指通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的單位財(cái)務(wù)收支的審計(jì),查明其合法性;通過核查各類資產(chǎn)是否安全、完整,是否建立健全資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、報(bào)廢、變賣的管理制度以及制度的執(zhí)行情況,驗(yàn)證資產(chǎn)管理的合法性;通過對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性的審計(jì),驗(yàn)證領(lǐng)導(dǎo)各項(xiàng)管理活動(dòng)的合法性;通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況和工作目標(biāo)的完成情況的審計(jì),驗(yàn)證對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律及廉政勤政情況。

1.3 效益性目標(biāo)

通過審計(jì)各類資金的投入使用情況,在查明被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)合法的基礎(chǔ)上,對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì),促進(jìn)改善管理,合理配置教育資源,提高辦學(xué)效益。

2 績(jī)效視角下的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

2.1 履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的合法、合規(guī)及效果情況

主要是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)治理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過程是否合法、合規(guī)、科學(xué)與有效,包括合規(guī)性審計(jì)和效果評(píng)價(jià)兩個(gè)基本方面。合規(guī)性審計(jì),重點(diǎn)檢查決策機(jī)制的健全性、決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性。效果性審計(jì),重點(diǎn)是對(duì)決策事項(xiàng)的效益性、實(shí)施過剩的效率性、實(shí)施結(jié)果的效果性進(jìn)行的審計(jì),如是否存在論證不足、盲目決策、效益低下等方面的問題,領(lǐng)導(dǎo)干部決策執(zhí)行的重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目是否切實(shí)可行,是否有利于高校的可持續(xù)發(fā)展。

2.2 財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況

領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門的財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性審計(jì),主要是通過核查被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門財(cái)務(wù)收支和所提供的會(huì)計(jì)信息與其他資料與事實(shí)是否相符,進(jìn)而對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià);領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門的財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性審計(jì),主要是審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī),是否執(zhí)行了收支兩條線,有無亂收費(fèi)、私設(shè)小金庫等問題,進(jìn)而對(duì)其合法性進(jìn)行評(píng)價(jià);領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門的財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性審計(jì),主要是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和部門的各項(xiàng)資金運(yùn)用是否節(jié)約,有無損失浪費(fèi)現(xiàn)象,資金使用后的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益如何,重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果如何。

2.3 國有資產(chǎn)的管理情況

主要是核查各類資產(chǎn)是否安全、完整,是否建立健全資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、報(bào)廢、變賣的管理制度,設(shè)備的使用效率和效果如何,是否實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)購置時(shí)的預(yù)期使用目標(biāo)。

2.4 內(nèi)部控制制度的建立、健全及其執(zhí)行情況

主要是對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性以及內(nèi)部控制在完善管理,提高績(jī)效等方面發(fā)揮的作用進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。

2.5 部門、單位及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉政規(guī)定情況

主要是核查部門、單位及領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定情況。

3 績(jī)效視角下的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),是根據(jù)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo),在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建原則的指導(dǎo)下,按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn),對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行分類而形成的指標(biāo)體系。本文基于效益視角,構(gòu)建高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,其中真實(shí)性指標(biāo)1個(gè),合法性指標(biāo)6個(gè),效益性指標(biāo)9個(gè),如表1所示。

4 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的運(yùn)用

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象主要是各院、系、部、處的主要領(lǐng)導(dǎo)人,校辦企業(yè)及后勤集團(tuán)的負(fù)責(zé)人,具體的審計(jì)內(nèi)容隨審計(jì)對(duì)象的崗位不同而不同,指標(biāo)的內(nèi)涵也會(huì)有所變化,運(yùn)用時(shí)應(yīng)靈活機(jī)動(dòng)。另外由于每一個(gè)指標(biāo)都只能涵蓋和反映某一方面的內(nèi)容,要對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任總體情況進(jìn)行概括評(píng)價(jià),還需要在建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上利用模糊數(shù)學(xué)的方法建立評(píng)價(jià)模型,以進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

表1 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)Tab.1 The system of evaluation about the economic responsibility audit of colleges

4.1 建立因素集和評(píng)語集

根據(jù)表1列示的16個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),建立評(píng)價(jià)因素集合:U={U1,U2,U3},其中U1={U11}代表真實(shí)性指標(biāo);U2={U21,U22,U23, U24,U25,U26}代表合法性指標(biāo);U3={U31,U32, U33,U34,U35,U36,U37,U38,U39}代表效益性指標(biāo)。為了評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)劣程度,還需要建評(píng)語集,根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),本模型取n=3,用V1, V2,V3表示3個(gè)檔次,則評(píng)語集可表示為:V= {V1,V2,V3}。

4.2 確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重集

為了考察不同指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)體系中的重要的程度,需要將所有評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值處理。權(quán)重的設(shè)立具有很強(qiáng)的導(dǎo)向性作用,在指標(biāo)體系一定的情況下,權(quán)重的變化會(huì)直接影響評(píng)價(jià)結(jié)果。基于績(jī)效視角的高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的價(jià)值取向在于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,合理利用資金,提高資金使用效益,優(yōu)化資源配置,促進(jìn)高校可持續(xù)發(fā)展,因此在指標(biāo)權(quán)重設(shè)置的時(shí)候,可側(cè)重于效益有關(guān)的指標(biāo)。權(quán)重的設(shè)置可根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)人員的意見,采用專家意見法和T.L.saaty層次分析法(AHP法)確定一級(jí)指標(biāo)集U={U1,U2,U3}的權(quán)重集W={W1,W2,W3}和二級(jí)指標(biāo)權(quán)重集W1= {W11}、W2={W1,W22,W23,W24,W25,W26}、W3= {W31,W32,W33,W34,W35,W36,W37,W38,W39}。

4.3 構(gòu)建模糊評(píng)價(jià)矩陣R

根據(jù)審計(jì)人員和相關(guān)人員的對(duì)二級(jí)指標(biāo)的打分,構(gòu)建模糊評(píng)價(jià)矩陣R1、R2、R3。各指標(biāo)的評(píng)分可參照表2獲得:

4.4 建立評(píng)價(jià)模型

根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中的運(yùn)算方法,先對(duì)第二級(jí)指標(biāo)的評(píng)判矩陣進(jìn)行運(yùn)算,B1=W1oR1、B2=W2oR2、B3=W3oR3其中o為Zaden算子(●,⊕),根據(jù)以上B1、B2、B3可得評(píng)判隸屬矩陣R={B1,B2, B3},B為U對(duì)V的隸屬向量,可得到綜合評(píng)價(jià)結(jié)果B=WoR。

4.5 將評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行最終處理,得出結(jié)論

B1、B2、B3為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在真實(shí)性、合法性和效益性3個(gè)方面優(yōu)劣程度的三個(gè)等級(jí)的隸屬度, B=WoR為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)總體優(yōu)劣程度的三個(gè)等級(jí)的隸屬度,可根據(jù)數(shù)值的大小對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)的總體情況是屬于好還是中或是差進(jìn)行評(píng)價(jià),為組織部門考察任用干部提供依據(jù)。

表2 高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)Tab.2 The standard of evaluation about the economic responsibility audit of colleges

[1] 陳偉光.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].北京:人民教育出版社,2010:63272.

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A Research into the Application and Construction of the Model for Economic Responsibility Audit of Colleges and Universities:Based on Performance

WU Mingfang, WU Huaping
(Department of Audit,Wuxi Institute of Technology,Wuxi 214121,China)

From the angle of performance,the paper analyzes the goal and contents of the economic responsibility audit of colleges,sets up a system of evaluation about the economic responsibility audit of colleges, and then discusses how to use the system to evaluate with fuzzy mathematics method.

performance;colleges and universities;economic responsibility audit

F 239.66

A

167127880(2011)0620001204

2011-11-19

無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院2010年度院級(jí)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)課題(錫職院教〔2011〕3號(hào))

吳明芳(1964— ),女,江蘇無錫人,高級(jí)會(huì)計(jì)師,研究方向:會(huì)計(jì)學(xué)。