工程建設項目概(預)算執行審計中關注的六個問題

工程建設項目概（預）執行情況審計：是指在工程建設項目（以下稱項目）投資經濟活動開始后至竣工決算編報前所進行的審計監督。屬于項目建設期間事中審計，對建設工期較長的項目，在工程進展至中后期實施審計，揭露的問題比較容易處理，起到防范于未然的作用，并可為后續竣工決算審計打下一定基礎。筆者結合這幾年從事審計工作實踐，談談工程建設概（預）算執行審計中應注意的六個問題：

一、前期費用問題

工程前期費用審計應重點把握以下兩方面：

1.征地拆遷安置費用：（1）建設用地是否按批準的數量征用：實際用地和征用數量是否一致，目前應重點審計有無多征用地，預留計劃外用地情況；（2）土地征用是否符合審定規劃的要求；（3）征地拆遷安置費用的支出和管理情況是否合理，是否按規定足額支付征地拆遷安置費用，有無以征地拆遷安置名義套取資金和私設小金庫行為；（4）對以地換地安置的，重點審計實際安置面積和拆遷戶安置合同面積是否相符，有無借安置之名，自留計劃外用地情況。

2.四通一平（通訊、通路、通水、通電、場地平整）前期工程費用：審查前期工程是否符合設計要求，前期費用是否符合規定。應重點掌握建設用地范圍內原始地形及周邊道路、水電供用設施情況，如根據原始地形圖確定的場地平整工程，主要土石方開挖或回填的有關數據是否按設計要求測算，土石方運土運距是否合理等。

二、資金來源及使用問題

工程建設項目投入資金數額大，由于項目建設過程具有連續性的特點，工程一旦開工就要求投資不能中斷。因此，進行基本建設和技術改造要有及時足夠的資金供應作保證，同時對資金的使用要注意精打細算，不能突破概（預）算。審計時要著重審查：

1.建設資金（含項目資本金，下同）來源是否合法，是否落實。

2.建設資金是否按投資計劃及時到位（注意地方配套資金和多項資金打捆使用情況），有無因資金不能及時到位造成延誤工期或增加資金成本的現象。

3.建設資金使用是否合規，有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題。

4.有無向建設項目非法集資、攤派和亂收費等問題。

5.擴建項目和技術改造項目建設資金是否與生產資金嚴格區別進行核算。

6.建設資金在使用過程中有無損失浪費，管理費用提取和使用是否符合基建財務制度，招待費、公務用車支出是否超標等。

7.基建收入是否入賬（此項審計容易發現“小金庫”）。

三、建設成本問題

建設成本：是固定資產投資項目在建設過程中消耗人力、物力的貨幣表現。其內容包括建筑安裝工程成本、設備、工具、器具購置費用，以及增加固定資產價值或不增加固定資產價值的其他費用等。正確計算和管理好建設成本是建設單位財務管理的一項重要內容，其他財務收支也和建設成本有著密切聯系，因此審計需重點進行審查。審計的主要內容是：

1.施工圖工程量清單是否請有資質單位編制，招標預算（或招標控制價）是否經過了有關部門嚴格審核，工程招標后，是否在規定的時間內進行清單核查等（這就是經常說的招標前工程預算審計）。

2.工程價款的結算是施工圖預算（中標清單價）為依據，結算方式是否符合國家規定的工程價款結算辦法，工程價款結算是否真實，有無偷工減料、虛假簽證、高估冒算、多計工程款等問題。預付的備料款和工程款是否如數進行了抵扣，質量保證金是否留足，有無故意拖延結算或拖欠工程款等問題（此項關注農民工工資問題）。

3.建筑安裝工程成本是否按概算口徑和有關制度正確歸集，單位工程成本是否準確，有無將計劃外工程費用、未完計劃工作量等列入投資完成額的問題。

4.不同建設項目之間以及擴建、技改項目生產成本與建設成本之間是否存在費用混淆的情況。

5.列入其他投資和待攤費用的各項支出是否符合設計概算要求和有關規定，有無超支等問題。

6.設備、材料等物資是否按設計要求進行采購，其價格、運輸和采購保管等費用核算是否準確，材料成本差異的分攤是否合理，有無盲目采購、抬高設備價格、加大材料采購成本等問題。

7.往來賬款是否真實、合理。

8.項目應繳納的各項稅、費是否按規定及時計提并足額交納，有無偷漏或滯留稅、費問題。

四、經濟合同問題

項目在建設過程中，以項目法人或建設單位為甲方，以為項目提供勞務和服務的設計、施工、供貨、監理等單位為乙方，要簽訂大量的經濟合同。這些經濟合同執行的好壞直接影響投資效益，審計中要重點審查。

1.項目法人或建設單位是否按批準設計的要求與有關單位簽訂經濟合同，簽訂的經濟合同是否符合國家法律，執行中有無違約行為。

2.勘察設計合同審查。設計單位是否按合同規定及時提供勘察設計圖紙和資料，有無多收取設計費以及違反設計規范或不按批準規模和標準進行設計等問題。

3.施工合同審查。施工合同是否遵循有關法規，招標文件中有關合同條款在施工合同中是否體現，有無非法轉包分包工程的行為，合同約定經濟責任是否履行，工程價款支付和結算是否符合合同約定。

4.設備材料采購合同審查。審查合同中訂購設備（材料）規格、型號和技術參數是否和招標文件或設計圖紙相符；盤查入庫或安裝設備材料和合同約定的數量是否相符，規格、型號和技術參數是否相符，有無以次充優、假冒等情況；設備材料款的支付中有無違約問題等。

5.工程監理（含招標代理）合同審查，工程監理（含招標代理）收費是否符合有關規定，監理（招標代理）工作是否符合合同要求，執行中有無違約行為（目前主要存在工程監理單位的工程職責在合同中約定不清或未按合同要求履行情況，招標代理單位在招標過程中通過賣招標文件亂收費情況）。

五、超概（預）算問題

項目的概（預）算一經審定批復，即要在項目建設過程中予以貫徹執行。但是在執行過程中，由于動態投資和建設條件的變化，特別是因設計變更或人工材料機械價格猛漲發生超概（預）算時，需要對原概（預）算進行調整。其審計的主要內容是：

1.調整預算（概算）是否依據規定的編制辦法、定額、標準并由有資質單位編制，套用定額和計提費用有無錯誤，是否經有權機關或單位批準。

2.設計變更的內容是否符合規定，簽證手續是否齊全，有為增加造價而故意變更的行為。

3.影響項目建設規模的單項工程投資調整和建設內容變更，是否按程序報批，有無擅自改變建設內容、擴大建設規模和提高建設標準的問題。

六、招投標問題

項目勘察、設計、監理、招標代理、工程施工和設備材料采購等各環節是否按規定進行招標，在招標有無違法違規和暗箱操作情況（目前只重視施工環節招標，忽視其他環節招標）。如項目勘察設計招標是否遵循有關法規，是否收集應收集的有關資料，項目設計方案是否經過比選。工程施工招標是否對前來投標施工企業的業績資質信譽情況進行審查，是否符合招標文件資格要求等。

（作者單位：南康市審計局）