醫院財務內部控制制度研究

摘要：醫院屬于事業單位，但醫院有自己單獨的、類似于企業的財務制度。財務內部控制制度是現代醫院財務管理制度的重要組成部分。加強醫院財務管理及成本控制．促進醫院社會效益和經濟效益最大化，保障衛生事業管理目標的順利實現，必須有良好的財務內部控制制度作保障。但現階段醫院的財務內部控制制度存在不少問題。制度建設普遍不受重視，許多單位內部控制基礎薄弱。隨著我國市場經濟的快速發展、醫療衛生體制改革的不斷深入．如何加強醫院財務內部控制制度建設已成為醫院發展的重要課題之一。文章就目前醫院財務內部控制制度存在的問題進行分析，并針對問題提出解決辦法．重點就如何加強醫院財務內部控制制度建設提出自己的看法。

關鍵詞：醫院 財務 內部控制制度 問題對策

中圖分類號：F234.4

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-155-02

內部控制已成為社會各界普遍關注的熱點和焦點問題。完善而有效的內部控制制度，對加強單位經營管理、保護單位財產安全、保證單位會計信息真實、完整等具有積極的推動和促進作用。當前不少醫院內部財務控制制度不健全、執行不力，已經阻礙了醫院的經濟發展。因此．加強醫院財務內部控制制度建設勢在必行。本文就醫院財務內部控制制度存在的問題進行探討。并提出對策，以期為有關醫院財務管理者提供參考。

一、醫院財務內部控制的含義

內部控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行．避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業財務內部控制。是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全與完整，防止和糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施及程序。醫院財務內部控制是針對醫院進行的財務內部控制，即指匾院在執行預算時，要在信息理論和控制理論指導下，在動態聯系中通過財務會計信息的反饋、輸入、加工、分析和輸出。不斷控制和調整偏離預算的總體目標，使醫院執行預算達到最佳狀態。醫院財務內部控制的任務就是通過調節、溝通和合作，使個別分散的經濟行動整合統一起來，追求醫院短期、中期或長期的財務目標。為加強醫療機構的財務內部控制管理．2006年，衛生部制定出臺《醫療機構財務套計內部控制規定(試行)》，為醫院建立健全財務內部控制制度，加強財務管理和強化會計監督起到了保駕護航的作用。內部控制制度是以一個企業、一個單位的經濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序對所屬控制系統建立內部控制體系的一種特殊管理制度。

二、醫院財務內部控制制度的重要性

醫院是承擔一定福利職能的社會公益事業單位，不以營利為目的，國家對醫院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法。醫院的財務核算方法類似于企業，醫院要在執行國家有關法律、法規和財務規章制度的前提下，堅持厲行節約、勤儉辦事、制止奢侈浪費的方針，進行財務管理。在以社會效益為主的原則下講求經濟效益。醫院財務管理的主要任務是：合理編制醫院預算，如實反映財務狀況；依法組織收入，努力節約支出；建立健全財務內部管理制度，加強經濟核算，提高資金使用效益；加強國有資產管理。防止國有資產流失；對醫院經濟活動進行財務控制和監督。

醫院有自己獨特的、類似于企業的財務制度，財務內部控制制度是現代醫院財務管理制度的重要組成部分。加強醫院財務管理及成本控制．促進醫院社會效益和經濟效益最大化，保障衛生事業管理目標的順利實現，必須有良好的財務內部控制制度作保障。醫院應結合自身條件建立具有本院特色的財務內部控制制度，從而有效提高醫院的內部控制效率，提高醫院的競爭力．為社會提高優質的醫療服務。

三、現階段醫院財務內部控制制度存在的問題

1．制度建設不夠全面，領導不夠重視。不少醫院的財務內部控制制度不夠健全。業務不夠規范．特別是領導重視不夠。有的醫院雖然建立了財務內部控制制度。但因領導重視不夠，使制度的作用未能得到充分發揮。實際執行效果不理想。缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定隨意性，部門預算在實際執行中約束力度不夠。也有的醫院習慣用經驗代替內控制度，對已建立的制度執行不力。

2．理解程度不夠，認識上有偏差。有的醫院把內部控制理解為匯總各種規章制度，建立內部控制機制；有的單位在處理內控與管理、內控與風險、內控與發展的關系問題時認識上有偏差，把加強內部控制與發展和效益對立起來。在業務拓展和風險防范的抉擇中。側重于抓規模、抓效益，一味強調爭取所謂的生存發展空間，造成違章違規；有的單位雖然建立了規章制度，但制度沒有隨著業務發展和客觀環境的改變而及時進行修訂和補充；有些制度側重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的莫罰措施，更多的則是在實際I作中有制度但缺乏嚴格的監督檢壹。有的領導誤認為財務內部控制制度是財務人員的事。出了事以我不懂財務業務為由，一切責任由財務人員承擔。

3．醫院財務人員的素質不夠。職業道德水平參差不齊。這就導致對財務內部控刺制度的認識水平不一，不能適應崗位要求。據了解，現在很多醫院缺乏經過正規培訓的財務內部控制人員，很多在職財務內部控制人員在心理上、能力上和行為方式上不能達到實施內部控制的基本要求，經常對內部控制的程序或措施理解不到住。

4．對制度的執行力度不夠。有的醫院雖然制定了財務內控制度，但流于形式，并未認真執行。有的醫院過于強調經濟效益，也影響財務內控職能的發揮。從控制的角度看，控制環節和控制措施越嚴密，控制效果越好，所需的人、財、物支出就越高，因此單位也必然考慮到控制成本與控制效果之比。當控制成本大于可能產生的損失時，就認為沒有必要設置控制環節或控制措施，這樣，某些小錯誤和舞弊的發生就可能得不到控制。同樣，各種內控制度的關系處理不當。導致對制度的執行力度不夠。也會影響內控職能的發揮。

四、解決現存問題的對策

1．加強和完善制度建設。要加強和完善內控制度特別是財務內控制度，內控制度應涵蓋醫院管理的各方面。新業務的不斷發生，需要制定相應新的制度。經濟業務在運行過程中發現漏洞要及時修改、補充、完善，不適應的制度要廢止，使內控制度覆蓋各個角落和環節，不留漏洞。形成一個相對獨立和完整、科學的控制系統。

客觀現實迫切要求我們早日建立和健全醫院財務內部控制制度，提高醫院財務內部控制的效率和效果。那么，現階段如何加強和完善醫院財務內部控制制度建設呢?筆者認為，可著眼于對醫院的關鍵控制點。從以下幾點著手：

(1)加強和完善對財產物資的安全控制。對醫院財產物資安全所采取的控制措施主要有：一是限制接近。只有經過授權的人才能接近資產。以嚴格控制對實物資產及與實物資產有關的文件的接觸，如限制接近現金、存貨等，以保護資產的安全。二是定期及不定期進行財產清查。保證財產物資“賬實相符”。三是通過財產保險的形式。保證實物資產的安全。

(2)對不相客職務實行分離制度，即對單位財務機構設置和職務分工的合理性和有效性進行控制。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項業務的職務與執行某項業務的職務要分離、執行某項業務的職務與記錄該業務的職務要分離。

(3)實行全面預算控制制度。全面預算是為達到醫院既定的目標，對醫院各項業務編制詳細的預算或計劃。并通過授權。由有關部門對預算或計劃的執行情況進行控制。預算控制的基本要求有：一是編制的預算必須體現醫院的管理目標，并明確責權；二是在預算執行中。應當允許經過授權批準對預算進行調整．以使預算更加切實可行；三是應當度時或定期反饋預算執行情況。

(4)建立適合醫院的成本核算體系，推行并搞好目標成本控制。要建立目標成本管理組織體系，把目標成本管理納入醫院日常工作范疇，分析目標成本執行情況，定期考核目標成本。各成本責任中心根據成本管理小組下達的成本指標，結合工作量和相應的固定費用、變動費用等情況將指標落實到人，并采取獎罰措施，達到目標控制的目的。要提高全院衛生資源的使用率，努力提高服務質量，降低醫療總成本，穩定病人診療費用。減少欠費，提高醫院的社會效益和經濟效益。

(5)建立業績評價體系。業績評價體系是運用管理學、財務管理學、數理統計方法，對醫院及各科室在一定期間內的業務狀況、資本運營效益及業績等進行定性和定量的考核、分析。作出客觀、公正的綜合評價。業績評價是激勵與約束機制的基礎，只有對各科室的業績進行評價以后，才能根據其業績的好壞進行獎懲。醫院應根據自身的特點、性質和規模以度組織結構，設計一套適宜的業績評價體系。

2．增強全院特別是領導的內控意識。要把內控作為醫院管理不可缺少的一方面來抓。努力使內控制度得以健康運行。可從以下幾方面考慮：

(1)依據《內部會計控制規范》及醫院內控目標，核查本單位財務內部控制制度的合法性及完整性。合法性是財務內部控制制度的首要原則，依據《內部會計控制規范》來制定。完整性是實現內部控制目標的內在要求。健全的內部控制制度才能充分提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律和規章制度的貫徹執行。

(2)抓好關鍵控制點．建立補償控制制度。關鍵控制點是指對醫院經營有重大影響的環節；補償控制是指某一控制環節失效時能起替代控制作用的控制。單位負責人要重點抓好關鍵控制點的控制。降低醫院經營風險。

(3)單位負責人必須十分重視財務工作，并花費一定的時間和精力抓好財務I作。財務控制是內部控制的核心。會計機構和會計人員是做好財務工作的主要承擔者，充分發揮其積極性，對于做好財務工作至關重要。

(4)嚴格按章辦事。做到獎懲分明。內部控制制度是單位管理的基礎，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終。才能使內部控制度走向制度化、規范化的軌道。

3．強化培訓，全面提高醫院財務人員素質。加強財務人員素質控制制度，實行人員素質控制制度對人員的素質控制，通常包括時人員的政治素質和業務素質的控制。當前．會計資料是否真實可靠，國家財經法規政策是否貫徹執行，以及要實現《內部會計控制規范》的目標，很大程度上取決于財務人員素質的高低。就財務人員業務素質控制而言，醫院應建立崗前培訓、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保財務工作規范、正確；加大業績考評力度，對不勝任者堅決更換。同時。加強對財務人員道德品質、思想操守等的考核，以確保財務人員政治上過硬、業務上合格。要建立醫院財務人員業務考核機制和獎懲制度，充分調動財務管理人員的積極性。有效地加強企業的財務管理。人員素質控制制度應采取以下措施：

(1)建立財務人員崗前、崗中培訓制度，對新政策、新法規及時傳達和組織學習。

(2)建立考評制度，對不能勝任者及時更換。

(3)建立工作輪換制度，后任接管前任的工作，一方面可發現前任工作中的差錯和弊端。另一方面可提出改進工作的設想。

(4)特定情況下可建立委托制度，對企業疑難問題可委托財務公司或會計師事務所幫助解決。

4．加大執行力度。加強監督檢查。制定制度是為了加強管理，要更好地加強管理就要加大執行力度。要保證執行力度就要加強監督檢查，因此醫院應加強對財務內部控制制度的監督檢查。醫院領導應定期與不定期地開展財務內部控制大檢查活動，以監督、考核財務內部控制制度的執行情況．同時，應制定相應的獎懲制度。對財務人員檢查的范圍應包括：財務人員是否在單位負責人的授權范圍內辦事，有無越權現象。財務工作質量和效率是否符合要求。財務會計報告是否真實、完整等。總之。財務內部控制的監督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用，另一方面可使單位負責人收集信息。健全財務內部控制制度。

加強對財務內部控制制度的監督檢查應加強內部審計控制，內部審計應當成為醫院財務內部控制的主要力量。實踐表明。建立健全財務內部控制制度當務之急就是必須強化醫院的內審工作，使之規范化和制度化。同時，健全內部審計制度是強化內部財務監督，提高會計的準確性和可靠性的有效手段。它的審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。實施內部審計又是單位內部財務控制的基本內容和方式，它的主要目標是對內控制度執行情況進行檢查，監督單位內部的各項規定的落實和執行情況。了解執行中存在的問題，反饋給單位領導，以便領導廈時改進工作，完善制度，達到事半功倍的效果。新形勢下，內部審計機構應加強其獨立性和權威性，在醫院最高管理層的直接領導下，獨立于有關部門的經濟活動之外，對經濟活動進行審核檢查，對財務內部控制制度的功能和效果進行評價測試，及時提出改進意見和建議。

隨著市場經濟的發展，各家醫院之間的競爭日益加劇，財務內部控制已成為醫院賴以生存和發展的有效管理工具。但是，當前醫院財務內部控制存在一些問題，諸如制度建設不夠全面，領導不夠重視；單位理解程度不夠，認識上有偏差；醫院財務人員素質參差不齊；對制度的執行力度不夠；甚至有些醫院根本就沒有內控制度等的現象十分普遍，這種現象出現的原因很多，但歸根結底還是對財務內控制度的認識不夠、建設不夠。

因此，首先要在思想上給予足夠的重視。針對存在的主要問題，明確財務內部控制的職責分工和程序方法，根據成本效益原則．制定切實可行的財務內部控制制度并加強建設。強化內部審計工作，切實發揮財務內部控制制度在醫院管理中的積極作用。

參考文獻：

1．中華人民共和國財政部社會保障司、中華人民共和國衛生部規劃財務司編．醫院財務制度講座，醫院會計制度講座

2．《內部會計控制制度》課題組編著內部會計控制制度講解

3．全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室編．中級會計實務．北京：中國財政經濟出版社．2001

4．韋道龍．行政事業單位內部會計控制探討科技與經濟，2005