人力資源會計應用研究

摘要：隨著知識密集與技術密集經濟的發展，人力資源會計越來越受到人們的重視和關注。目前我國關于人力資源會計理論研究有了很大的發展，但是在企業中還沒有竹諸實踐。企業在人力資源會計核算方面還是空白。文章對人力資源會計的發展、核算和計量進行了簡單的分析，探討了人力資源會計的應用。

關鍵詞：人力資源會計 現實意義 應用研究

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-152-02

一、人力資源及其特征

1．人力資源的定義。人力資源或人力資產是企業擁有或控制的可望向企業流入未來經濟利益的各種有勞動能力的人員。從其價值構成來看，由四部分組成：取得價值、開發支出、離職成本、新增價值或潛在的價值增值。

2．人力資源的特征。會計界普遍認為“人力資源完全是會計概念上的資產，具體說是一項無形資產”。這也是人力資源會計得以成立及發展的基礎。人力資源作為無形資產具有如下特征：(1)人力資源是沒有實物形態的。人力資源是以人為栽體的勞動力，具有潛在的為企業服務的屬性。(2)人力資源是可以被企業長期使用的。人力資源的所有權屬于個人，勞動者有流動性。(3)人力資源的價值是不穩定的，其變現性較弱。因為作為人力資源栽體的人在不同的時期與條件下都有不同的表現與結果，并給其為企業創造或將要創造的價值帶來極大的不確定性。

二、人力資源會計的發展

自從人力資源會計的概念于1964年提出來之后。美國會計學會、美國注冊會計師協會等一直致力于這一理論的研究。1966年至1971年間主要是研究和開發人力資源成本模型及人力資源價值模型，其中具有重大意義的事件就是1967年美國巴里公司在年終結算中首次披露了人力資源會計的有關信息，這為以后公司應用人力資源會計提供了方法和根據。

上世紀70年代前半期是人力資源會計的迅速發展時期，在這一階段學術界和實務工作者都開始密切關注人力資源會計，不僅是美國，包括西歐和日本等國的學者也對此進行了深入的研究。研究的范圍更加廣泛，并且在實務中也進行了嘗試。

但是到了70年的后半段，由于研究的成本較高，研究者無法得到企業的配合，效益難以預測，人力資源會計的發展卻進入了低谷時期。進入80年代后。隨著第三產業的興起尤其是服務業的發展，如何降低人力資源成本、提高管理效率成為了企業管理者高度重視的問題。理論界又出現了大量研究人力資源會計的文章。同時許多公司研究機構也開始應用人力資源會計理論，這就使得人力資源會計的理論和實務研究進入了一個新的發展階段。而我國學者對人力資源會計的研究也是從這一階段開始的。

三、我國建立人力資源會計的現實意義

1．建立人力資源會計是國家宏觀調控的需要。人力資源會計為國家提供各企業人力資源開發、利用和維護狀況的量化信息，國家可依此制定正確的人力資源宏觀調控措施，引導人力資源的合理流向，優化人力資源的人力配置。使其更好地為社會主義市場經濟建設服務。同時。政府機構還可以運用稅收等優惠政策對那些重視人力資源管理、開發先進的企業進行鼓勵，以促進企業加大對人力資源投資的力度，保持社會經濟發展的動力。

2．建立人力資源會計是企業微觀管理的需要。(1)人力資源會計修正后的信息具有更高的決策價值，并促進人事管理科學化。現代企業要有效地開發和利用人力資源，節約人工與人力投資的協調依賴于人力資源會計。(2)有利于企業正確地計算期間費用和經營成果，使會計信息使用者全面、真實地了解企業的財務狀況和經營成果，使會計信息使用者全面、真實地了解企業的財務狀況和經營成果。(3)有利于企業控制人才流失，更有效地利用人力資源會計對企業人力資源狀況的記錄和描述，不僅僅能夠為職I收入待遇拉開檔次等級提供依據，還可以向管理人員提供人力資源最佳構成的數據，使企業保持較理想的員工流動率和員工在職構成，有效地防止企業流失人才。從而降低人工成本，提高經濟效益。(4)有利于正確評價企業管理人員業績，健全對企業經營者的激勵機制所有權與經營權相分離是現代企業的一個重要特征。(5)有利于職工自覺提高自身素質，增加企業人力資源的價值，從根本上提高企業適應市場競爭的能力。(6)有利于鼓勵企業經營者增加人力資源的投入，從而增強企業的競爭力。人力資源投資是經濟增長的最基本、最有價值的投資。增加人力資源的投入，吸引并留住高素質的人才，是增強企業競爭能力的最佳策略。

3．建立人力資源會計是適應經濟全球化的需要。當今全球經濟一體化，世界各國在經濟、政治、文化、科技等方面的交流越來越緊密，越來越頻繁，特別是人才的互相交流滿足了各國在特定經濟領域的需要。

伴隨著全球經濟一體化的發展，發達國家大型跨國公司的進入，對我國經濟的發展既是一種機遇，又是一種挑戰，既有優勢又有劣勢。例如，對我國技術密集型行業而言，會因技不如人和知識產權的問題而受到沖擊；而另一些行業如紡織、服裝、家電等勞動密集型行業會固我國眾多的、低廉的人工成本而受益。人們都說21世紀是中國人的世紀，筆者認為這是因為我國擁有豐富的人力資源，要在21世紀實現中華民族的偉大復興，使中國立于世界強國之林，對人力資源的開發利用，不斷提高人力資源的質量，積極地進行國際間的人力資源交流是極其關鍵的。因此．在我國推行人力資源會計是十分必要的。

四、人力資源會計的應用探討

1．人力資源會計的確認原則。會計確認對于整個會計工作意義重大。從而必須按照一定的原則或要求進行。(1)確認的對象必須能以貨幣或中介變量的形式予以確認，否則不予確認。由于人力資源具有的獨特性，不再以貨幣為唯一合法的計量單位。(2)確認的對象必須符合會計定義與特征。否則不能予以會計確認。人力資源只有同時具有價值和能夠帶來未來價值時，才能加以會計確認。(3)確認的對象必須遵循以權責發生制為確認的時間基礎。會計確認的時間問題包括兩方面：一是什么時間點上確認，二是什么期間確認。人力資源的確認亦應遵循這一原則。只有這樣才能恰當確定企業經濟效益，體現會計的職能。

2．人力資源會計的計量。“會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計系統的核心職能。”人力資源會計系統的運行同樣離不開一套恰當的會計計量理論，然而困難正在于此。(1)人力資源成本范圍。按歷史成本基價原則，伴隨人力資源的獲得、擁有和使用等實際發生的支出，構成人力資源的成本。具體包括以下幾項：招聘費，選考費，安置費，調換費，正規的教育培訓費，使用費，組織活動費，退職退休金支出。(2)人力資源成本的計量方法。由于計量人力資源成本的基礎不同而形成三種方法：歷史成本法、重置成本法和機會成本法。一是歷史成本法。它是按歷史成本計價原則，以人力資源成本的取得、開發、安置、遣散等實際支出為依據。并將其資本化的計價方法。歷史成本法的操作簡便易行，計量準確，具有可驗證性的特點。二是重置成本法。所謂重置成本．是指在當前的物價條件下，由于置換目前正在使用的人員所應付的代價。它包括兩個部分：其一是由于現有雇員離去導致的離職成本；其二是取得、開發其替代者的成本。三是機會成本法。這種方法是以企業員工離職使企業蒙受的經濟損失為計價依據進行計量。機會成本更接近人力資源的價值。但機會成本在數量上是難以界定的。

3．我國人力資源成本會計報告。人力資源是企業全部資產申不可分割的重要組成部分。因而人力資源的會計信息應于會計期末在財務報表中充分揭示和披露，以保證財務報告所提供信息的完整性，從而使企業管理者、決策者和報表使用者據以了解企業的人力資源狀況。我國人力資源成本會計的財務報表也應主要包括資產負債表和損益表。

在資產負債表上，人力資產應作為一項長期資產單獨列示。由于其性質類似于無彤資產，可將其列示在無形資產之前、固定資產之后．分別列示人力資產原值(成本)、攤銷和凈值。資產負債表中資產總額比傳統資產總額要大，更為真實地反映了企業的資產狀況。

在損益表中，人力資源的當期費用只是人力資源投資的當期攤銷額(包括損失額)，可將“人力資產費用”單獨列出作為銷售收入減項。

建立人力資源會計在我國不僅具有必要性，而且具有廣闊的發展前景。根據現實狀況，應當選擇一些高科技產業進行試點推行。因為在這些行業或單位中。人力資源所占比重大，計算機利用程度高，人才管理機制比較健全。人事部門有較為完善的檔案材料。這些為人力資源成本和價值的計量提供了重要依據。試點的選擇最好遵循先小后大、先易后難的原則，先推行西方國家已有的比較成熟的人力資源成本會計，待條件更加成熟時，再實施人力資源價值會計。在總結試點工作經驗的基礎上，逐步推廣和普及，從而建立起各行各業的人力資源會計核算體系，為強化我國的人力資源管理，最大限度地發揮我國人力資源的優勢．奠定良好的基礎。