國有企業(yè)績效審計淺析

摘要：績效審計是對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。強化國有企業(yè)績效審計是提升國有企業(yè)經(jīng)營效益的內(nèi)在要求，更是國有企業(yè)適應(yīng)市場競爭的客觀必然。同時也是企業(yè)審計發(fā)展的方向和目標。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)績效審計有效性

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-175-01

一、導(dǎo)言

自加入世貿(mào)組織(WTO)以來，我國市場對外開放不斷向縱深推進，對外貿(mào)易加速發(fā)展．外貿(mào)額逐年擴大，外貿(mào)依存度不斷提高，目前已經(jīng)成為世界最大的進出口國。這充分表明我國經(jīng)濟已經(jīng)廣泛而深入地融入到全球經(jīng)濟一體化之中．這也迫使我國的每一個企業(yè)將毫無例外地在全球范圍內(nèi)參與社會分工、產(chǎn)業(yè)布局、業(yè)務(wù)鏈條整合等諸多殘酷競爭。而國有企業(yè)作為市場競爭主體，在激烈的全球市場競爭中只有不斷地降低成本，追求利潤最大化．才能經(jīng)受住考驗、獲得長遠發(fā)展，進而才能有效地履行經(jīng)濟、政治和社會三大責(zé)任。筆者認為，在國有企業(yè)參與市場競爭的過程中，要不斷地對自己的經(jīng)濟行為“白省”，只有這樣才能興利除弊，實現(xiàn)管理、技術(shù)、市場、產(chǎn)品等方面的創(chuàng)新，增強核心競爭力。而績效審計正是一種實用的“自省”方式，在評價和鑒證具體經(jīng)濟事項的經(jīng)濟性、效果性和效率性時，可以從獨特的角度為企業(yè)發(fā)展提供重要支撐。

二、績效審計的含義

績效從廣義上講不等于效益，績是業(yè)績。效是效果．績效包括企業(yè)依法經(jīng)營、經(jīng)濟收益、資產(chǎn)質(zhì)量、社會效果等多個方面。績效審計又叫效益審計、3E審計、經(jīng)營審計和管理審計等，是指對被審計單位(項目)管理和使用資源的有效性進行檢查和評價的活動。這里的“有效性”主要包括以下四個方面：經(jīng)濟性(economics)，是指以最低的投人達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約；效率性(eoiency)，是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是指出是否講究效率；效果性(effectiveness)，是指目標的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標和預(yù)期目標，簡單地說就是是否達到目標；合規(guī)性(compliance)，是指對法律法規(guī)的遵循情況。

三、績效審計的意義

1．開展績效審計是企業(yè)自身發(fā)展的主觀愿望。國有企業(yè)作為一個市場主體，只有較好地履行經(jīng)濟責(zé)任才能為政治責(zé)任和社會責(zé)任的履行奠定堅實的基礎(chǔ)。而國有企業(yè)在經(jīng)過多輪改革之后，效率低下、盈利能力不強、抗風(fēng)險能力弱的現(xiàn)象依然存在。迫切需要績效審計及時地對具體經(jīng)濟事項進行評價和鑒證，提出有針對性和時效性的審計建議，為企業(yè)發(fā)展保駕護航。

2．開展績效審計是適應(yīng)市場競爭的客觀必然。企業(yè)參與市場競爭猶如逆水行舟，不進則退。企業(yè)生存的前提就是追求利潤，國有企業(yè)在可預(yù)見的將來必將接受完全競爭條件下的市場環(huán)境，不再有政策傾斜，因此只有苦練內(nèi)功、挖掘潛力，才能生存和發(fā)展。這客觀上要求在企業(yè)內(nèi)部開展績效審計，千方百計降低成本，提高盈利能力。

3．開展績效審計是企業(yè)審計發(fā)展的方向和目標。從審計實踐看，國有企業(yè)績效審計，主要表現(xiàn)在與經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合和與財務(wù)收支審計相結(jié)合兩大方面，其目的主要是在撰寫經(jīng)濟責(zé)任審計報告和財務(wù)收支審計報告中能夠?qū)Ρ粚徲嬈髽I(yè)的經(jīng)營隋況有所表述，而非真正意義上的績效審計。作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，國有企業(yè)的績效審計越來越被重視．進一步擴展和深化了國有企業(yè)審計的內(nèi)涵。

四、績效審計的實施

國有企業(yè)績效審計在具體實踐中，程序和相關(guān)制度框架都已具備，審計取證方法和評價方法與財務(wù)收支審計沒有太大區(qū)別。實施過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或重要工作在于以下兩點：

1．審計項目的選擇。國有企業(yè)開展績效審計，要根據(jù)企業(yè)具體情況并結(jié)合企業(yè)審計工作的目的，有針對性地選擇項目來開展。一般而言，在選擇或確定績效審計項目時應(yīng)考慮以下幾個方面：一是被審計事項的重要程度，主要從性質(zhì)和金額兩個方面考慮。例如：企業(yè)成本控制的難點、投資的重點和經(jīng)營管理的薄弱點應(yīng)該列為績效審計的預(yù)選項目。二是被審計事項的受關(guān)注程度。三是被審計事項可接受的審計風(fēng)險程度。在確定項目之前應(yīng)該對被審計事項的風(fēng)險和復(fù)雜程度有可靠的度量，對過于復(fù)雜、風(fēng)險不清或過大的項目應(yīng)盡量避免。四是充分考慮審計資源。量體裁衣。盡量避免選擇與審計組織知識結(jié)構(gòu)、能力水平、經(jīng)驗和技術(shù)條件不相適應(yīng)的項目。

2．評價標準的選擇。評價標準是否恰當事關(guān)績效審計的成敗，選擇的標準不同結(jié)論也就不同。國有企業(yè)開展績效審計，其使用標準多種多樣，既有國家的法律法規(guī)，也有企業(yè)的規(guī)章制度。還有層次較低的計劃指標、預(yù)算定額等。標準種類雖多，但是只要標準與被審計項目是相關(guān)的，且表述清楚明確、客觀公正、能為公眾或被審計單位認可的即可。

五、國有企業(yè)績效審計存在的問題及對策

1．評價標準較多，但缺乏與國有企業(yè)開展績效審計相適應(yīng)的標準體系。績效審計對象復(fù)雜．衡量審計對象的標準難以統(tǒng)一，不同的衡量標準，得出的結(jié)論不同。而且，國有企業(yè)承擔一定的政治責(zé)任和社會責(zé)任，客觀數(shù)據(jù)難以評價，使審計工作成果得不到應(yīng)有的有效利用，降低了績效審計的功效。

2．專業(yè)審計人員隊伍建設(shè)有待加強。績效審計是一種以信息為基礎(chǔ)的活動，專業(yè)價值在其中占據(jù)核心地位。專業(yè)化程度的高低決定了績效審計能否順利進行。而目前國有企業(yè)績效審計的從業(yè)人員多為財會或?qū)徲嬋藛T，知識結(jié)構(gòu)不合理，缺少管理、工程、法律和其他專業(yè)人員。

針對上述問題，筆者認為應(yīng)該像國家審計、社會審計和內(nèi)部審計一樣。根據(jù)需要適時盡快地出臺績效審計的一般準則和審計指南。建立科學(xué)可行的指標評價體系，增加非財務(wù)指標和設(shè)定有警示功能的指標。使績效審計指標評價體系能夠?qū)徲嫿Y(jié)果作出客觀公正的評價。在專業(yè)審計人才隊伍建設(shè)方面，應(yīng)根據(jù)國有企業(yè)自身行業(yè)特點和業(yè)務(wù)涵蓋范圍，合理引進工程、機械、計算機等專業(yè)人才，改善審計部門知識結(jié)構(gòu)。同時加強對這些專業(yè)人才的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。