企業納稅籌劃淺議

摘要：在市場經濟環境下，降低成本、增加效益始終是每個企業所追求的既定目標，而納稅籌劃也是實現這一目標的手段之一。文章圍繞納稅籌劃這一主題，從多個角度論述了搞好納稅籌劃的必要性，以及如何合理運用會計政策及稅收優惠政策搞好企業的納稅籌劃。

關鍵詞：會計政策納稅籌劃優惠合理運用稅收

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-196-02

依法納稅是每個企業應盡的義務，但無論什么樣的企業，從其本身利益出發，總是希望能少繳點稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴厲制裁，所以對企業經營、投資，理財等活動進行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節約的納稅籌劃活動勢在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對如何搞好企業的納稅籌劃談點個人看法，不妥之處敬請指正。

一、納稅籌劃對任何企業都是必要及可行的

企業要發展，就必須盡量節約成本擴大收益，稅金也是企業的一項成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業的收益。隨著中國加入世界貿易組織，中外企業間的競爭也會更加激烈，而外資企業可以按照國際慣例進行避稅和稅負轉嫁。國內企業要想在同一起跑線上取得比外資企業好的效益．就要加強包括納稅籌劃在內的企業內部成本控制和財務管理，為企業增加收益，以提高企業在國際上的競爭能力。每個企業都可以通過對稅收法規的研究．最大限度地利用好各種稅收優惠政策，選擇使用對企業有利的稅法條款。

目前各地稅務代理機構的成立，也為企業的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業應該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤最大化。

二、充分利用會計政策和稅收優惠政策搞好企業納稅籌劃

(一)充分利用會計政策

1．固定資產折舊、無形資產攤銷的籌劃。固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收人既定的情況下，計提的折舊越多。應納稅所得額就越少，企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產攤銷額越大應納稅所得額就越少，對沒有明確規定攤銷年限的資產應盡量選擇較短的攤銷年限。

2．八項減值準備的籌劃。《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多提或少提。目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。

3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務人可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說．當增值率低于35.3％時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3％。以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。

增值稅額包括進項稅額和銷項稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進行籌劃。

(1)進項稅額的籌劃。我們知道，企業當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定的情況下，進項稅額的大小及進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發票，使當期進項稅額能夠足額計算。經常發生運輸費用的企業，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發票，或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票，才能按實際發生的運費依據7％的扣除率計算進項稅額。因此，企業在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發生業務以取得正規的運輸發票來進行抵扣，增大進項稅額以減少應納增值稅額。

(2)銷項稅額的籌劃。一是辦理代墊運費的銷貨企業，必須認真負責地按規定辦理產品托運手續，以滿足代墊運費的核算條件，即：承運部門的運費發票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業的稅負；二是對有自營進出口權的企業，應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售額執行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節省下來，增加企業的稅后收益。

4．個人所得稅的籌劃。我國個人所得稅對工資、薪金所得適_用的是九級超額累進稅率。超額累進稅率的一個重要特點是隨著應稅收入的增加，其適用的稅率也相應提高，即收入水平越高，其稅收負擔越重。因此，對于企業而言，職工的月工資獎金在2000元以內(含2000元)的部分在計算應納稅所得額時可以扣除，所以企業的工資獎金應在各個月份均勻發放，這樣就能少繳一部分個人所得稅，從而達到總體稅負最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動報酬互為轉化或分項納稅的方法來進行合理避稅。

5．企業所得稅的籌劃。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。稅法明確規定了扣除項目的范圍和標準。企業一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系，使成本費用能夠充分有效地列支。需要企業特別關注的方面有：

廣告費支出。稅法統一規定企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，贊助支出不得在稅前進行扣除。

公益性捐贈。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3％以內調整為12％以內。扣除標準有所放寬。但是企業在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應納稅所得額調整為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額可能存在較大的差距。企業一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。

計稅工資。新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業而言，取消計稅工資規定是一個很大的利好政策。企業在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。

環保項目。若企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，還可以按規定第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

存貨發出計價。稅法允許存貨的發出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法下又分加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續上漲的情況下，應選擇后進先出法計價，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔；反之，在物價持續下降的情況下，應選擇先進先出法計價以減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均或移動平均法。以避免企業各期應納所得稅額上下波動。增加企業統籌安排使用資金的難度。

上述很多稅前扣除項目均須報經稅務機關審核后方可扣除，未經批準不得扣除。所以，企業年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續，以確保費用有效列支，增加企業稅后收益。

6．營業稅的籌劃。很多企業不僅僅從事單一應稅項目的經營，往往會同時從事多項應稅項目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務業，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業。因為不同稅且營業額確定的標準不同。有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。因此，企業若從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目，或兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算其營業額，以最大限度地減輕稅負。

另外，轉讓無形資產時，單獨轉讓無形資產的營業稅，直接用轉讓收入乘以稅率計算。隨著銷售貨物轉讓無形資產的，應劃分清楚貨物銷售額和無形資產銷售額。因此。如果僅從繳納營業稅的角度出發，企業進行納稅籌劃，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費。少收技術轉讓費，則可節省部分營業稅。

銷售不動產時，單獨出售建筑物或土地附著物，直接用營業額乘以稅率計算繳納營業稅。新建建筑物出售時，其白建行為按建筑業稅率3％計算營業稅，出售建筑物按5％稅率計征，兩稅率相差2％．了解該項政策對企業進行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業以個人名義進行自建，或以承包工程的形式開發房地產，則適用3％的稅率。

此外，企業在壞賬損失的處理及研發成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面，都存在不同的會計原則和處理方法可供企業進行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優惠政策

稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規定的優惠政策進行稅務籌劃。是最常規也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業所得稅的各種優惠政策。以達到最大的節稅收益。

1．技術開發的稅收優惠。稅法規定企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計(150％)扣除，但是企業通過開發新技術來提高企業資源利用率，生產符合國家產業政策規定的產品可在計算應納稅所得額時享受減計收入的優惠。另外，企業在日常核算時應注意開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以便能充分享受加計扣除的優惠政策。

2．區域性的稅收優惠。在享有稅收優惠政策的地區設立子公司。可以使企業整體稅負最小化。但是如果該子公司設在國外，一定要設在與我國已簽訂互不重復征稅的國家或地區。

目前存在虧損子公司的企業集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。

3．具體稅種的稅收優惠。土地使用稅、房產稅方面。在具體的征收中，國家規定了一些特殊區域及其所屬的房屋可以免稅，如醫院、學校、幼兒園、存放危險品的區域等。

營業稅方面。根據《營業稅暫行條例》和國家政策性文件的規定。有很多項目可以免征營業稅，如：殘疾人員個人為社會提供的勞務．工會療養院可視為“其他醫療機構”免征營業稅。

所得稅方面。新稅法規定法定稅率為25％，國家需要重點扶持的高新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業(未在中國境內設立機構場所)為20％。同時還增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業應充分把握新稅法實施細則中對創業投資企業的認定條件．及時進行相關調整，享受稅收優惠照顧應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業發展，把握新稅法的優惠政策。

如果可能的話。企業應盡量使用上述優惠條件，以擴大免稅范圍。

4．具體項目的稅收優惠。企業在進行技術改造時，選擇的投資項目一定要符合國家的產業政策，并且在實施過程中盡可能地購買國產設備，因為這部分投資額的40％可以抵免企業應交所得稅。另外，單臺價值在10萬元以內的用于新產品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤銷進成本，這一點應引起企業注意。因此，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，應該把握專用設備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優惠。

稅法規定購入固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此固定資產需要更新時。應采用大修理的方式逐步進行。只有這樣，購入的用料及修理費發生的進項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

總之，納稅籌劃工作是每個企業的必修課．企業家們必須重視起來，通過這—合理合法的手段，減輕企業稅負。增加企業收益，從而使企業得到穩步發展。