關(guān)于我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

摘要：目前．我國對企業(yè)內(nèi)部控制的研究和實踐正處于探索階段，對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段，在國際上對企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究已日漸成熟。文章從分析我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)。闡述目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，對內(nèi)部控制失效的原因進(jìn)行了分析。研究建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 原因 對策

中圖分類號：F270

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-259-02

近年來，會計信息失真的情況愈演愈烈，在世界范圍。重大會計信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢。如“巴林銀行”、“安然事件”等。這一系列公司財務(wù)丑聞及國內(nèi)以銀廣夏、鄭百文為代表的上市公司會計作假事件引起了我國學(xué)界對內(nèi)部控制問題研究的重視。在我國。內(nèi)部控制的理論和實踐也得到了空前的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

盡管我國在內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)上做出了一定的努力并取得了一定的成果，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但是存在的問題仍不客忽視。我國目前企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，尚處于內(nèi)部控制發(fā)展過程中的初級階段，在其內(nèi)部控制工作中還存在經(jīng)營效率不佳；會計信息質(zhì)量不高；支出失控，潛在虧損增加：違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生等問題。

1．企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足。目前。有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。不論是雛持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。還是片面以改革取代控制的觀念．對企業(yè)的發(fā)展都是不利的，這些認(rèn)識上的偏差都將阻礙著內(nèi)控的發(fā)展和完善。有些企業(yè)雖有建立。但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、奎方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控。內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。

2．法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控組織虛位。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。甚至是有彤無實。有不少國有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會。董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使企業(yè)權(quán)責(zé)不清．加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)。導(dǎo)致所有者對經(jīng)營者不能實施控制。作為代表公司股東的控制主體——董事會也就彤同虛設(shè)。同時。很多公司要么沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，要么建立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

3．風(fēng)險意識差。內(nèi)部壓力不足。由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈．企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場的水平上，沒有形成風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制。

4．會計人員素質(zhì)有限。一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力。無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。使內(nèi)部控制流于形式。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的成因

1．內(nèi)部控制理論研究的基礎(chǔ)薄弱。任何實踐都需要相應(yīng)的理論為之指導(dǎo)。然而從現(xiàn)有的研究看。對于內(nèi)部控制的理論研究存在封閉化、理論貧困化的狀況。這與內(nèi)部控荊的本質(zhì)要求以及實踐作用很不相稱。20世紀(jì)90年代。美國著名的COSO報告提出了內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論。指出內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。這是目前國際上比較流行的內(nèi)部控制理論。但是我國在會計規(guī)范、獨(dú)立審計準(zhǔn)則中尚未接受這一觀點(diǎn)。

2．企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，國家計劃規(guī)避了市場風(fēng)險。而市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險處處存在，許多企業(yè)仍然是計劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對市場風(fēng)險沒有充分認(rèn)識，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺盲目決策。造成大量的失敗例子。眷都集團(tuán)、廣東國投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

3．沒有形成良好的控制環(huán)境。全國沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，而政出多門不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。大部分企業(yè)沒有自已良好的企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)。已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對象的領(lǐng)導(dǎo)之下。不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒有建立有效的內(nèi)部控制激勵機(jī)制，大部分內(nèi)控制度流于形式。

三、關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1．完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。完善公司法人治理結(jié)構(gòu)只要規(guī)范避作，必然帶來制衡和監(jiān)督約束的功能。而我國目前的法人治理機(jī)構(gòu)往往徒有虛名。要想解決這些問題，必須理順現(xiàn)有管理體制．推行獨(dú)立董事制度．獨(dú)立董事作為董事套重要成員，擔(dān)負(fù)著公司戰(zhàn)略規(guī)劃與決策的重任。

2．加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。評審與監(jiān)督是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好．內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等。

3．進(jìn)行全面的風(fēng)險評估。控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對那些會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的要素的風(fēng)險程度進(jìn)行合理的評估，時那些風(fēng)險水平較高的可控因素實施控制，按以下流程進(jìn)行評估：工作目標(biāo)一風(fēng)險評估一控制風(fēng)險的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險評估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對其風(fēng)險程度的評估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險的措施，積極有效地加以控制。從而保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

4．提高相關(guān)人員的素質(zhì)和制度監(jiān)督意識。在實施內(nèi)部控制中，保證各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)和能力。從而提高業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。同時，要形成對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的動態(tài)監(jiān)控機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，相關(guān)人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位。對于違反控制規(guī)定的行為。都要及時糾正。

5．認(rèn)真貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度。各企業(yè)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和受益者。在國家制定的統(tǒng)一的控制制度的基礎(chǔ)上．結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)，建立健全與其經(jīng)營管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。并將內(nèi)部控制制度的先進(jìn)管理理論和規(guī)定貫穿到內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)和每住員工。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以身作則。身體力行．模范地遵守內(nèi)控制度并發(fā)揮其組織領(lǐng)導(dǎo)作用。會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所要積極開展內(nèi)部控制制度的咨詢業(yè)務(wù)。為企業(yè)建立和應(yīng)用內(nèi)部控制制度提供人力、技術(shù)等方面的支持。財政部門應(yīng)依法推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。定期監(jiān)督檢查。為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造良好的環(huán)境。

經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國將面對更加激烈的市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制時，既不能閉門造車，也不能生搬硬套，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的前提下，從分析自身的控制環(huán)境開始。真正建立一套適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，從而更加有利于我國企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存發(fā)展。