我國事業單位會計改革問題探討

摘要：隨著我國經濟體制改革的不斷深入。給我國事業單位會計改革在帶來新的機遇的同時，也帶來了嚴峻的挑戰。事業單位會計核算內外環境已發生巨大變化，越來越不適應形勢發展的需要，這就使得現行事業單位會計制度改革勢在必行。目前，國家對企業會計的改革隨著新《企業會計準則》的頒布與實施而基本到位。但也存在一些問題，為此，要全力配合國家對事業單位的政策，加大推進我國事業單位會計改革的力度，探討適合新形勢下的事業單位會計改革的思路，文章對事業單位會計改革的一些問題進行探討，并提出若干具體改革建議。

關鍵詞：事業單位 會計制度 會計改革

中圖分類號：F234.4

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-162-02

財政部于2006年2月15日發布了新《企業會計準則》，進一步完善了與我國國情相適應并與國際慣例接軌的企業會計法規體系。隨著經濟體制改革的不斷深入，我國將迎來事業單位的體制改革，伴隨事業單位體制改革的是事業單位會計改革。對事業單位會計改革將是會計改革的后續工作．并且具有一定的緊迫性。

一、事業單位會計改革的必要性

建國以來，我國的會計體系一直劃分為兩大類，一是企業會計體系，一是預算會計體系。事業單位會計核算規范包含在預算會計制度中。1998年，我國進行了預算管理制度的四項改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。伴隨具有事業單位性質的文藝團體、社團組織、協會、商會等不斷的涌現，財政部又頒布了《民間非盈利組織套計制度》。隨著經濟體制改革的深入，事業單位將不會再承擔行政職能，事業單位企業化經營已成不可逆轉的趨勢，財政撥款的比重也會越來越小。對于企業化經營的事業單位來說，預算會計制度設定的基礎已發生根本變化。其遵循的現行會計準則和會計制度也應進行相應改革。

二、現行事業單位會計存在的不足

1．現行事業單位會計制度滯后。我國的財政分配模式已經由過去的供給型向經營管理型轉變，公共財政體制在逐步完善。國庫集中支付制度已經在我國全面推行，它要求財政資金通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算。國庫集中支付改革加強了對財政資金的管理。改變了原有的資金收支渠道。1998年。我國進行了預算管理制度的四項改革。伴隨這些改革措施的出臺，我國預算會計制度處于比較被動的狀態，對會計核算規范不斷的修修補補，沒有統一的準則和制度可依。同時，納入預算管理的事業單位的會計核算就需要作相應的調整。其會計核算科目和財務報表項目均需要體現這些新業務的信息。現行事業單位會計制度已不能滿足預算管理體制改革的要求。

我國事業單位一直實行“準則”與“制度”規范模式。其主要原因：

(1)事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟活動的業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差剮較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。

(2)會計準則由于其層次較高。因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體．基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單住會計工作的法規體系更加完善。

目前，國有事業單位會計確認、計量和報告，適用《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》．民問事業單位適用《民間非盈利組織會計制度》，同為事業單位，國有和民間事業單位適用不同的會計處理規范，使得事業單位的會計信息缺乏可比性，無法對它們的資金使用效率廈管理水平進行對比分析。

2．收付實現制已不能滿足事業單位財務管理的需要。在收付實現制下．不能全面反映資產、負債情況，往往會混淆經常性支出和資本性支出，會導致事業單位國有資產規模和數量信息失真，最終導致事業單位資產的監督和控制也可能失真。事業單位市場化體制和市場化進程不斷推進，對事業單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，而收付實現制已不能適應事業單位投資主體多元化體制改革的要求。因此所提供的會計信息缺乏可比性。收付實現制下。以款項的實際收付為基礎確認收入和費用。主要向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告日現金余額等信息。其實質是將事業支出總量和事業收入總量相配比，這種配比不能客觀地反映事業單位的績效和預算執行情況。

3．固定資產的核算方法存在問題。固定資產的核算。制度規定單位購置固定資產根據資金來源分別列支。借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在缺陷：一是會計信息失真。以銀行存款購置固定資產，實質上沒有引起資產減少，只是資產形態的一種轉換。而借記“事業支出”，虛增了單位費用支出，且期末要將該項支出轉入“事業結余”賬戶。又虛減了單位結余。二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關系。不能確切反映業務內涵。

根據現行準則和制度，固定資產在使用過程中不計提折舊、不計提減值準備，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支50％。上述會計處理存在著三個缺陷：一是價值背離。固定資產賬面的原值與凈值隨著時間的推移差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力。二是成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整。三是按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，且缺乏科學合理的計提依據。

4．資產負債表設計不科學。現行事業單位會計制度規定，事業單位會計報表主要由資產負債表和收入支出表組成，資產負債表按照“資產+支出=自債+凈資產+收入”設計，從報表的具體結構看，資產負債表以“資產+支出=負債+凈資產+收入”為編制基礎；從科目內容設置上看。資產賬面價格嚴重不實，并且部分負債未能反映；事業單位還要另行編制收入支出表，資產負債表這樣設置與收入支出表顯然有些重復，也影響了報表設計的合理性。既增加了會計人員的工作量，又影響了會計信息的有效利用。由于事業單位不需要編制現金流量表，使得單位預算和財務報表脫節，不能根據會計核算的結果考核現金預算的執行情況。會計科目的設置與會計報表體系不相適應的矛盾也較為突出。目前一些單位的基本業務會計、基建會計依舊各有各的存款。各有各的賬，各有各的報表，各自編制的決算報表無法與年度預算進行對比分析。

三、事業單位會計改革的幾點建議

1．建立一套規范所有事業單位的新《事業單位會計準則》。我國目前正在使用《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和《民間非盈利組織會計制度》．這對規范我國事業單位經濟業務的會計處理和信息提供發揮了積極的作用；現在根據我國事業單位的現行情況，建議將《事業單位會計準則》、《事業單位制度》與《民間非盈利組織會計制度》合并，制定一套規范所有事業單位經濟業務和會計事項的《事業單位會計準則——基本準則》，在基本準則下再制定國有事業單住會計準則和非國有事業單位兩個具體會計準則。

2．引入權貴發生制。我國《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”由此可見。我國事業單位會計采用的是“以收付實現制為主，權責發生制為輔”的會計核算基礎。隨著我國市場經濟體制的建立。預算管理體制的逐步深化，財政分配格局和單位財務管理形式都發生了重大變化，對事業單位會計信息也提出了更高的要求。在這種背景下，收付實現制已經不能適應市場經濟發展的需求．適時適當地引進權責發生制成為事業單位會計核算基礎的理想選擇。

事業單位會計主要采用收付實現制基礎確認收入和支出，但是收付實現制沒有完全體現會計核算的內在精髓：在收付實現制下，事業單位經常存在一個會計年度內收支項目會出現不相配比的情況，有的年份支出過于偏大，有的年份支出過于編小，是不合理的偏失。由于事業單位對非經營性業務采用收村實現制，不進行成本核算，就難以對這些非經營性業務進行正確的資金使用績效評價和考核；另外，實際工作中經營性業務和非經營性業務常常并不容易區分。這使得費用難以合理分攤，造成成本不能準確計量，不利于事業單位的內部管理和財政經費預算資金的有效使用。

基于收付實現制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，不能適應以績效為導向的事業單位管理斑革的需要。因此可引入企業會計的理念。以權責發生制作為會計核算基礎，對事業單位進行全面的成本核算，以更有利于節約資金和提高運行效率。權責發生制計量的是在會計分期的前提下各個期問收入與費用配比的財務成果，能更準確、更全面地反映事業單位在一定時期內提供服務或產品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較。為事業單位管理者的決策提供更多的、有用的會計信息。以促進事業單位改革的深化。因此，循序漸進對事業單位采用統一的權責發生制，進行全面的成本核算，以更有利于節約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民問非營利組織會計制度》和《企業會計準則》的規定，便于實現會計核算的統一與可比。

3．改變固定資產核算模式。為了如實反映事業單位的財務狀況和收支結果，事業單住會計改革應借鑒現行企業會計準則的做法。取消“固定基金”和“專用基金一修購基金”科目，設置“累計折舊”科目。在計提折舊時將固定資產的原值扣除其預計凈殘值的余額，在固定資產預計使用年限內，選擇合理的折舊方法進行攤銷。將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收入中得以補償。計提折舊時，借記：“事業支出”、“經營支出”、“成本費用”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣處理，既反映出固定資產的實際價值，又不會虛增單位的凈資產，保證雛持固定資產的更新和維護。對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，并適當考慮資產減值情況，以便如實反映事業單位固定資產的凈值和資產可收回金額。并真實、準確地反映事業單位的凈資產以及結余情況。

4．建立完善的會計報袁體系。隨著事業單住投資主體的多元化。財務信息要滿足不同層次、不同目的需要，債權人要求事業單位提供能否按時償債的信息；權益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調控，也要求提供其自身發展狀況的信息：事業單位本身為了考核經營業績，為投資決策和籌資決策提供依據。也要求正確、恰當地反映財務成果。所以，必須改變現行的財務報告體系(資產負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表)．而參照知識經濟時代企業單位的財務報告體系披露信息，以適應新形勢發展的要求。

設計一套適用于所有事業單位會計業務和事項的會計科目和報表體系。會計科目應包括目前預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，如增加國庫集中支付制度等新業務的會計科目。將原來的會計報表改為三張袁：資產負債表、收入支出表和現金流量表。資產負債袁按照“資產=負債+凈資產”的會計等式，去除原表中的收支類項目。將事業單位的收支科目改為按月結轉至結余類科目。收支科目的發生額只在收入支出表中披露。收入支出表反映事業收支、經營收支等各項收支情況。各張報表項目的設計應和財政部門決算報表項目口徑一致。事業單位會計報表由此形成一個完整的系統，能更好地滿足報表使用者的需求。

另外，為保證行政事業單位財務報告信息的真實性和可靠性，需要建立與之相配套的財務報告審計制度。在西方。政府財務報告須經過獨立審計部門的審計批準方可遞交國會和向公眾披露，目前，我國的國有企業和上市公司也基本實施了財務會計報告年度審計制度。我們也應盡快在事業單位建立有制約力的審計監督制度，將行政事業單住的年度財務會計報告納入審計的范圍。

在競爭日益激烈的市場經濟中．我國的事業單位會計制度也已經到了非改不可的地步，只有徹底的改變原有的舊制度。吸收發達國家的先進經驗，才能使我們的事業單位獲得更大的發展。

參考文獻：

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