對社會責任會計的實證研究

摘 要：以我國鋼鐵行業上市公司為例，對社會責任會計進行的實證分析表明，企業的社會責任履行情況并不能完全通過股票交易價值反映出來；會計信息的使用者對于企業社會責任方面的信息關注度不高，社會責任意識和觀念不強，企業對社會責任考慮較少，經濟利益最大化仍是其主要目標。因此，需要完善企業履行社會責任的監督機制，提高企業社會責任意識，規范社會責任會計信息披露，轉變投資者觀念，以此改進企業履行社會責任的情況。

關鍵詞：社會責任會計；社會責任；信息披露

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Ａ文章編號：１００６－３５４４（２０11）０5－００46－04

一、引言

近年來，我國在經濟領域取得的成績有目共睹，但與此同時，環境污染、生態失衡、社會財富分配不公、造假販假、歧視或虐待員工、工傷事故、食品安全等問題也時有發生， 在尋求解決這些問題的過程中，對社會責任會計的研究是十分必要的。據了解，自2005年國家電網公布第一份社會責任報告以來， 到2010年我國已有700余家企業公布了社會責任報告，即使是沒有單獨公布社會責任報告的上市公司，其年報也或多或少地包含了社會責任的內容。同時，企業經營管理理念的轉變也為企業實施社會責任會計提供了內在動力，企業已不再被看作只是為擁有者創造利潤和財富的工具，還必須對整個社會的政治經濟發展負責， 只有履行好企業的社會責任才是企業生存和發展的前提。

二、社會責任會計及理論依據

（一）社會責任會計概述

從微觀角度來看，社會責任會計計量的是企業的各種經營活動所帶來的社會成本和效益，將企業的一系列經濟活動置于社會監督之下，使企業在追求經濟效益最大化的同時兼顧社會效益，是企業承擔社會責任的會計；從宏觀角度分析，社會責任會計對企業經濟活動的社會影響進行計量和報告，其中包括有關社會責任履行情況和數據的收集、確定計量程序和計量方法，以及將評價企業社會責任履行情況的信息提供給企業管理人員、政府機構和社會公眾的會計程序和會計方法。

社會責任會計最初源于20世紀60年代末70年代初的西方國家。由于當時正在進行第二次工業革命，隨著科技進步、社會生產力的提高和物質財富的日益豐富，加上人們對資源節約和環境保護的意識還比較淡漠， 于是一些諸如環境污染、城市建設、能源危機、文化教育等社會問題接踵而至。其中，環境問題是引發社會責任會計的直接原因。

而作為企業，日益激烈的競爭雖然在一定程度上推動了經濟的繁榮，但由于忽視了社會及公眾利益，造成了社會誠信、勞動者的安全和健康等多方面的隱患。這些隱患已成為日益嚴重的社會問題，威脅著人類的生存和健康，阻礙了社會生產力的發展。 人們逐步意識到應該有效地配置社會資源，而企業應該合理地承擔其相應的社會責任，履行與企業這個社會組織相對應的社會義務，進而創造一個健康、有序、誠信、文明的經濟發展環境。

會計受托責任是社會責任會計產生的前提。隨著現代會計受托責任范圍和內容的不斷拓展，企業的受托責任包括以體現企業經濟效益為主的經濟責任和以體現社會效益為主的社會責任兩個方面，這充分展示了我國會計未來的發展方向和趨勢。社會責任會計試圖反映和揭示企業社會效益和社會價值的形成、實現和分配過程。它是從整個社會利益的角度考慮，而不是從某個企業經營者或股東的角度來衡量企業經營活動的成果，從而使會計服務的對象從傳統的為企業本身服務擴大到為整個社會和國民經濟服務；會計核算的范圍也不再僅限于企業內部的財務狀況、 經營成果和現金流量，而是進一步要求核算企業外部的社會成本和社會效益。

（二）社會責任會計的理論依據

“利益相關者”理論是社會責任會計最基本的理論基礎。該理論認為公司是由一系列的利益相關者組成的有機系統，公司的目標應該是為其所有的利益相關者創造最大的財富和價值。企業的利益相關者包括政府、企業職員、供應商、投資人、消費者以及社會公眾等。企業通過反映對社會責任的履行情況，為企業的利益相關者提供相關的決策信息。

“利益相關者”理論為企業社會責任的履行提供了一種理論框架。該理論主張所有的受企業影響的利益相關者都有參與企業經營決策的權利，同時企業的管理者有服務于所有利益相關者利益的責任和義務。因此，從這個角度來說，“利益相關者”理論在向“股東至上”這個傳統原則挑戰的同時，在某種程度上也為企業社會責任會計理論的發展奠定了基礎。

“利益相關者”理論還為研究企業社會責任與經濟效益的關系提供了一種有效途徑。當企業的管理者滿足了不同的利益相關者的需要時， 股東的經濟效益也會相應得到提高。具體表現為，企業社會績效的變化與企業當期的銷售額和未來一段時間的經濟利潤增長一般呈正相關的關系，這表明企業社會效益的提高能反過來進一步促進企業短期和長期經濟效益的提高， 這樣企業就愿意主動去承擔相應的社會責任，從而對在全社會最終形成企業爭相承擔社會責任的良好局面起到極大的推動作用。

此外，企業的“社會責任論”觀點也直接促進了社會責任會計的產生和進一步發展。從企業社會責任論的觀點出發，企業所應當承擔的社會責任指的是企業在制定和規劃其目標任務時對社會多樣化目標的追求。這就是說，企業不應僅考慮經營業績和經濟效益， 還應涵蓋減少環境污染、改善健康、提高職工福利、維護社會公眾的安全和衛生等其他目標。從另一方面說，企業是一種社會存在，它必須自覺地使自身存在和經營方式同整個社會的整體利益相適應，在實現經濟效益的同時滿足社會效益的實現，履行企業本身的社會責任和義務。因此，可以認為企業不是單純的“理性的經濟人”， 企業的本質也不單單是科斯所認為的追求利潤最大化的“黑匣子”，而是擔負著社會責任的社會一員。企業的責任范圍從股東擴展到了公司的其他利益相關者，從而最終實現經濟效益、社會效益和生態效益的協調統一。

西方以及我國的學者在對社會責任會計的研究中還提出了許多其他理論和依據，但利益相關者理論和企業的社會責任論是其主要的理論依據。在接下來的實證研究中，主要是以利益相關者理論作為研究的理論基礎。

三、 國外社會責任會計的發展及啟示

在西方發達的工業化國家中，法國是最重視社會責任會計信息披露的國家。早在1975年，法國就建議各家企業每年公布“社會資產負債表”，即“社會責任報告”。該國政府于1977年以正式法令的形式， 要求企業實施社會責任會計，同時規定從1984年起，所有社會平衡表必須列示最近三年的數據，按公司和所屬符合標準的下屬企業分別編制。社會平衡表中列示的內容包括職工人數、工資成本、健康和安全保護等7項內容。法國政府這項法令傾向于雇員方面的信息，也從一個側面反映了法國社會中的福利主義傾向。同時，法國政府還要求企業注意改善生態環境， 例如治理工業“三廢”，降低資源消耗以及對社會環境治理提供服務和社會捐贈等。其他西方國家，例如英國，也對社會責任會計信息披露十分關注。從法律上要求各公司在社會責任報告中披露有關環境保護、人力資源、職工福利、慈善捐贈等相關的社會責任信息。

隨著經濟社會的不斷發展完善，從總體上看，西方國家的社會責任會計信息披露制度也日益成熟，披露的內容越來越充實豐富，涉及的內容十分廣泛，主要包括環境、雇員、能源、人力資源、社區活動、社會貢獻、產品安全、職工福利、商業道德等方面。此外社會責任會計信息披露的模式也逐漸變得多樣化。有的國家在財務報表的附注中提供有關環境問題及其解決方法的資料，有的國家在傳統的財務報告的基礎上進行了擴充，增設了與環境問題相關的賬戶，還有一些國家編制了相應的社會責任會計年報。

我國的社會責任會計較之西方發達國家的產生和發展更晚一些，因此，借鑒西方國家的經驗， 對完善我國責任會計的信息披露有很大的啟發意義。我國在今后應當進一步充實社會責任會計信息披露的內容，在披露社會責任會計信息時，至少應當包括改善生態環境方面的貢獻， 對人力資源的貢獻以及對社會的貢獻情況等。與此同時，還應當采取定量和定性相結合的方式。

四、社會責任會計信息披露的實證研究

（一）研究樣本與指標體系

由于考慮到鋼鐵行業具有高污染的特點，在履行和承擔企業社會責任方面具有一定的代表性。因此本文選取了上海證券交易所和深圳證券交易所一共16家上市交易的A股鋼鐵行業上市公司的財務數據作為研究樣本。

在利益相關者理論下，進一步建立了基于上市公司在對利益相關者做出貢獻和承擔社會責任的評價指標體系。為了有效衡量企業對社會責任所做出的貢獻，該體系中引入“社會貢獻率”指標，計算公式為：社會貢獻率=社會貢獻總額÷平均資產總額×100%。該指標用來衡量公司所擁有或者控制的資產總額中有多少用于為國家或者企業做出貢獻。此外，還選取了政府貢獻率、職工貢獻率、投資者貢獻率幾個指標，分別表述公司對國家、職工、投資者等利益相關者做出的貢獻。具體指標計算公式如下：

政府貢獻率X1=（支付的各項稅費－收到的稅費返還）÷平均資產總額×100%

職工貢獻率X2=支付給職工以及為職工支付的現金÷平均資產總額×100%；

投資者貢獻率X3=支付分配股利以及償付利息支付的現金÷平均資產總額×100%

社會貢獻率X4=（公益性捐贈支出＋支付的各項環境綠化費）÷平均資產總額×100%

綜合上述變量指標，可以綜合分析出企業所擁有或者控制的資產中用于回饋給國家、企業員工、企業投資者以及社會公眾的相關狀況。

（二）前提條件與研究模型的建立

假設鋼鐵行業上市公司對社會的各項貢獻率指標同公司平均股票價值成正相關的關系。公司承擔相應的社會責任并披露相關的會計信息必然會給企業帶來經濟效益。首先，公司履行社會責任可以同政府部門建立良好的公共關系，這樣政府會制定節稅政策， 相應地降低了公司的經營成本；其次，公司同職工之間建立良性關系，有利于培養更優秀的人才為公司服務，同時加強了員工對企業的忠實度；再次，公司給投資者更多的股利和分紅會吸引更多的投資者投資該公司；最后，公司對社會公眾所做出的貢獻更是從側面提升了公司的整體形象，是公司寶貴的無形資產。因此公司的利益相關者會對公司的價值產生影響。公司應該致力于積極履行社會責任并對社會責任會計信息進行披露，這樣才能形成公司在社會的品牌效應， 使公司自身得到長遠的發展，在獲得經濟效益的同時增強社會效益。

該模型以各項貢獻率的指標值為自變量，以上市公司的平均股價為因變量，對研究的樣本數據進行線性回歸分析并得出預測結果和研究結論。其中貢獻率指標的計算以2010年12月31日各上市公司的年報數據為基礎得出，因變量以年報公告日之后一個月的平均股價為依據。

回歸分析是指在統計分析中測度一個變量和其余幾個變量的相互關系，并依據所搜集的相關數據資料建立模型來反映變量之間的關系。根據以上假設建立的多元回歸分析模型如下：

y=b0＋b1 x1＋b2 x2＋b3x3＋b4 x4＋ó

其中，y代表股票價格，b0、b1、b2、b3、b4是線性系數，ó是隨機項。

根據數據統計得出各個自變量的數值如表1所示。

（三）實證分析

1． 描述性分析

首先對樣本公司各個自變量指標進行描述性分析，結果如表2所示。

從表2中可以看出樣本公司使用其擁有或者控制的資產為社會提供的貢獻不大， 最高的是政府貢獻率最大值為0.179，而且不同上市公司的貢獻率差別顯著。

2． 簡單回歸分析

設R2為樣本決定系數，又稱為擬合回歸系數，它是在簡單回歸分析中衡量研究變量之間擬合程度的標準。它表明回歸模型在多大程度上解釋了因變量的變化。R2越趨近于1，表示變量的擬合程度越好，當R2為1時，回歸模型對因變量的全部變化做出解釋；反之，R2越趨近于0，表示變量的擬合程度越差。當R2的范圍介于0.7~1之間時，表明擬合程度較好。

同時用統計量中的P-value值來對變量的擬合程度進行顯著性水平檢驗，標準設為0.5，若P>0.5，表示水平不顯著，P<0.5，表示水平顯著。表3反映了簡單回歸分析的統計結果。

通過表3的數據顯示，R2趨近于0， 變量的擬合程度比較差。P值只有自變量X4為0.385，小于標準水平0.5，其余自變量的P值均大于0.5，特別是變量X2的P值為0.748，顯著性水平最弱。經過定量分析可以得出，只有社會貢獻率能夠顯著地反映對變量的擬合程度，投資者貢獻率較接近于顯著性水平，擬合程度相差不大，而政府貢獻率和員工貢獻率對變量的擬合程度不高，顯著性水平差異較大。總體來說，通過簡單回歸分析得到的模型并不能很好地解釋因變量的變化，代表性不強。

3. 多元回歸分析

通過運用多元回歸分析的spss軟件分別對樣本數據中各個貢獻率指標進行相關的多元回歸分析，結果如表4所示。

經過測度得到的擬合回歸系數R2為0.012， 相關性并不強。 根據回歸系數建立的多元回歸分析模型為：y=12.612＋0.103X1－0.533X2＋0.817X3－13.198X4＋ó. 其中職工責任貢獻率的p-value值為0.427， 對股票價格的影響程度比其他三個自變量指標對股票價格的影響要強一些。從回歸模型對相關數據的綜合解釋能力可以看出，擬合程度遠遠沒有達到0.7的判斷標準，這說明了我國的鋼鐵行業社會責任同上市公司股票價值之間的相關性不強，回歸分析的代表性很弱。

（四）研究結論

作為企業尤其是上市公司，履行其應盡的社會責任是大勢所趨，是公司義不容辭的責任，這不僅能夠提高公司自身的經濟效益，還將為推動經濟和社會的進步做出貢獻。通過對鋼鐵行業上市公司的樣本數據進行實證研究，得到的研究結論如下：

1． 上市公司的社會責任信息披露與公司的價值并不呈明顯的線性關系，這個結論有悖于研究的前提和假設，說明公司的社會責任履行情況并不能完全通過資本市場的股票交易價值反映出來。

2． 通過利益相關者理論，可以從研究中發現會計信息的使用者對于公司的社會責任方面的信息關注度不高，社會責任意識和觀念并不是很強。

3． 通過對樣本公司社會貢獻率的統計分析， 可以看出，與其他三個自變量指標的平均水平相比，公司對社會的貢獻程度普遍較低。這表明上市公司資產的利用傾向還是經濟利益的最大化，如何最優地利用現有資產獲得最大收益仍是公司考慮的主要目標，而對社會責任的因素考慮較少。

4． 研究的樣本數據在搜集的過程中難免有局限性。例如計算上市公司的社會貢獻率指標時，由于企業通常將環境治理方面的會計信息和數據以文字形式反映在財務報表附注中，甚至并不明確反映出來，因此計算的結果會有一定的誤差和統計不足之處。

五、改進企業履行社會責任的建議

1． 制定相應的法律法規，完善企業履行社會責任的監督機制。政府應該從制定規范化的市場法規入手，特別是針對上市公司，規范上市公司對社會責任會計信息的披露，強制上市公司履行社會責任，并增強上市公司履行相應社會責任的意識。要健全監督管理機制，實施一系列的責任追究措施，使我國企業履行社會責任的情況逐步公開化、透明化，更充分地置于政府監管之下，使企業對社會責任的履行和社會責任信息披露更加規范化。另外還要充分發揮社會各界的監督作用，形成政府、新聞輿論、群眾團體以及行業自律構成的全方位監督體系。

2． 提高企業社會責任意識， 建立社會責任指標體系。公司應當進一步強化社會責任意識，制定合理有效地利用資源和保護環境的規劃， 使其符合國家環境保護相關的法律法規，減少對資源的耗費。對工業廢料進行回收和循環利用，盡量避免對環境的污染。創造可持續發展的環境，盡量采用資源利用效率高，污染排放量小的設備工藝，應用和開發先進的排污處理技術。 另外還要鼓勵員工積極履行社會責任，讓全體員工從思想上認識到承擔社會責任的必要性，營造良好的企業氛圍。

企業應當承擔經濟責任、職工的就業薪酬責任、產品責任、環境責任、納稅責任等。針對不同層次的社會責任，每個企業可以按照自身的具體情況設置符合本公司的財務指標和非財務指標。例如對于經濟責任常用的指標有凈資產收益率、主營業務收入增長率、資產負債率等；職工的就業薪酬責任常用的指標有勞動時間、員工培訓支出等；環境責任有生態效率指標等；納稅責任則有稅收繳納情況等指標。在此基礎上每個企業都應該根據本企業制定的財務指標體系，量力而行，并嚴格履行自身應盡的社會責任。

3． 規范社會責任會計信息披露， 編制社會責任會計報告。 現在我國已經有部分企業開始嘗試披露社會責任報告。對社會責任會計信息的披露可以采用以下兩種形式：一是在現有的財務報告中添加反映社會責任的新的會計科目，二是形成獨立的社會責任報告，并與財務年度報告區分，以定性描述為主，定量分析為輔。當然這個過程也不是一蹴而就的，而是一個逐步探索和實踐的過程，對此，政府部門應當建立相關的制度及獎勵政策， 來鼓勵那些積極主動披露其社會責任履行情況的企業。

4． 投資者要轉變投資觀念，科學評價公司價值。隨著經濟的發展和社會的進步，投資者應該逐步使投資觀念趨于理性化，改變過去盲目看重企業的盈利能力或者企業股利分配狀況的觀念，應當更加關注企業的社會責任履行情況，關注點應該更多地立足于被投資公司的長期利益和發展潛力，這樣才能進一步激發企業提高社會責任意識，進一步履行社會責任，從社會責任角度關注公司的市場狀況和行為也是投資者進行理性投資的最佳選擇。

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（責任編輯：龍會芳；校對：李丹）