財務會計報告的局限性及改進

財務會計報告是指企業對外提供的反映某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。目前的財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。財務會計報告有助于所有者和債權人合理地進行投資決策；有助于明確企業管理者的經營管理責任；有助于用戶評價和預測未來的現金流量；有助于企業加強和改善經營管理；有助于政府管理部門進行宏觀調控和管理。

一、 現有的財務會計報告的局限性

1.難以滿足信息使用者的不同需求。隨著知識經濟時代的到來，信息在激烈的市場競爭中的地位越來越重要，大量的會計信息使用者對財務會計報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求。信息使用者不僅要獲得財務信息，還要獲得非財務信息；不僅要獲得定量信息，還要獲得定性信息；不僅要獲得確定的信息，還要獲得不確定的信息；不僅要獲得歷史信息，還要獲得預測信息；不僅要獲得企業整體信息，還要獲得分部信息。因此，會計信息使用者要求拓展會計信息披露的內容，在會計信息的質量上要求信息的相關性、一致性、及時性。

2.難以滿足信息的時效性要求。時效性是信息的最大特點，及時有效的信息能帶來利潤，而延遲滯后的信息則可能導致喪失良機。現行財務會計報告的披露無法達到會計信息質量要求的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務會計報告要求在年度末四個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，根據過時的信息作決策，成功的不確定性大大增加。

3.難以反映非貨幣信息。在工業社會環境中，企業得以持續增長的重要條件是對有形資產的占有和使用，這在客觀上決定了傳統會計系統必須圍繞企業有形資產的反映來展開。隨著信息化技術的快速發展，人力資源、無形資產、數字資產、綠色資產等信息顯得越來越重要。此外，企業的聲譽、能源的來源、產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生影響，由于這些因素難以用貨幣形式進行反映，所以無法在財務會計報告中列示。現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的會計信息，而對于大量無形資產的會計信息無法反映，從而削弱了會計信息的決策有用性。

二、 局限性的原因分析

1.信息披露方式單一。現行財務會計報告體系采用標準、通用的財務會計報告進行會計信息的披露，這種報告模式具有經濟、適用性廣等優點，但忽略了會計信息使用者在信息要求和使用上的不同差別。有的使用者習慣于利用綜合信息，有的使用者習慣于利用明細信息，有的使用者習慣于利用圖表等直觀信息，有的使用者習慣于利用文字信息。因此，如何解決這一問題，便給披露會計信息方式提出了挑戰。

2.信息披露不及時。為了向企業的投資者、債權人、管理者、政府等提供企業的經營情況，傳統財務會計報告采取了定期報告的制度。而在信息瞬息萬變的現代社會，隨著競爭的加劇、科技的進步、信息技術的發展，經濟情況發生了急劇變動，企業的經營類型、經營風險、財務風險也會適時轉換，企業應能夠隨著業務的變化，提供“實時”的會計信息，過時的會計信息已無助于決策甚至有害于決策。因此，為滿足會計信息使用者的需求，對外提供更短期間的財務會計報告就成為當務之急。

3.信息披露格式化。會計的目標是提供相關的會計信息，而表達會計信息的工具或會計信息的載體是會計報表，現行財務會計報告采用格式呈報信息，且以會計報表為主體，要采納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則。這種格式化的會計報表最主要表現為被納入會計報表的只能是貨幣化的數量信息，對會計信息使用者決策有著重要意義的非貨幣化會計信息則無法反映。因此，非貨幣化會計信息無法滿足嚴格的確認標準而被排斥在會計報表之外。

三、改進的幾點建議

1.加快會計法制建設。一是通過借鑒發達國家的經驗，并結合我國的實際情況來加強會計法制建設，不斷修改、完善、健全相關的法律、法規，制訂出具有可操作性的會計法規，同時建立民事賠償制度，從而達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規者的目的。二是規范中介機構行為。加強對中介機構執業質量的監督、檢查和管理。

2.呈現財務會計報告信息的多樣性。在計算機會計信息系統下，會計人員的職責范圍可以僅限于交易事項的錄入，企業管理部門對企業經營有重大影響的事項進行錄入，從而，會計信息系統中包括了所有與企業有關的財務信息以及非財務信息。財務信息主要是常規的財務會計報告信息，而非財務信息可以延伸到報告使用者所想了解到的幾乎所有信息，便于會計信息使用者隨時獲得自己所需的會計信息。在計算機會計信息系統下，財務會計報告使用者可通過強大的數據庫存儲，再經過簡單的查詢條件的設置，計算機會計信息系統就可以只顯示特定的財務會計報告項目，使用者根據自己的特定要求來定制財務會計報告。計算機會計信息系統根據每個人的需要來進行匯總、進行分類、顯示明細等，而不會出現像傳統會計系統下所獨存的單調及不便。

3.建立財務會計報告實時報告系統。在傳統會計系統條件下，由于受制于成本效益原則，企業不可能去每天進行一次企業會計信息的披露。目前的財務會計報告發布頻率僅限于月報、季報、半年報和年報，并且一旦發現經審計之后的財務會計報告還存在錯誤，企業可能不能夠及時將該重要信息送給所有的財務會計報告使用者而導致“無效決策”。建立實時報告系統，紙質財務會計報告將被計算機會計信息系統產生的實時會計信息所取代，會計信息使用者通過網絡訪問企業的數據庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時獲取并處理有關的信息。不同期間的財務會計報告可以隨機產生，徹底解決會計信息滯后的問題，及時向會計信息使用者提供決策有用的多方位會計信息。這種實時報告系統，企業可以根據成本效益原則，視自身的情況而定提供實時的會計信息，為經營決策者和會計信息使用者適時了解企業的會計信息，做出正確的決策提供判斷服務。

4.采用表內與表外結合方式披露非貨幣信息。遵循充分揭示原則，即凡是為達到公正表達企業經濟事項所需的信息，均應完整提供，使會計信息使用者易于理解。對非貨幣信息的披露可采用表內與表外結合的方式，表內披露主要是編制通用格式的會計報表單獨揭示相關的信息，表外披露主要是在會計報表的附注部分揭示。把包括人力資源、企業的聲譽、知識產權等信息加以列示，會計上能予以量化的非貨幣信息應盡可能加以量化。

5.采用多層次的彩色報告。多層次的彩色報告模式就是將財務會計報告的內容依據會計信息質量特征劃分為多個不同的層次，并依此靈活報告會計信息的一種披露體系。該報告體系的思路：報告所有符合可定義性、相關性、可靠性、可計量性確定標準的會計信息為核心層；報告那些目前不能可靠計量，但符合其他所有確認標準的會計信息，例如研究與開發費用等支出，這些支出可帶來未來經濟利益，但這種未來經濟的價值很難確定；報告那些只符合相關性、可計量性的事項，例如顧客滿意程度，這種滿意程度也有助于未來收益；報告那些符合相關性、可靠性和可計量性特征但不符合報表要素定義的信息，例如公司進行的風險經營；報告那些符合相關性的事項，例如部分知識資本，這些資本價值一般不符合資產的定義，并且通常不符合可靠性特征，但有助于幫助投資者作出有效的決策和充分實現資本的保全。彩色報告模式的應用，可更好地滿足財務會計報告使用者差異性的需求，這樣就會更好地達到決策相關性目標。

總之，財務會計報告是企業會計的最終成果，通過閱讀財務會計報告，會計信息使用者就可以據以進行決策。只有不斷地規范企業財務會計報告，才能保證會計信息的質量，從而滿足會計信息使用者的多方面需求，促進會計工作及整個經濟工作健康有序地發展。

（作者單位：鎮江高等專科學校）