國有企業內部財務控制的理論研究與作用

摘要:對國有企業內部財務控制研究成果進行綜述的基礎上，結合我國財務控制的環境，初步構建了相對完整的企業內部財務控制體系，對我國企業內部的財務控制進行分析。

關鍵詞:企業 、財務控制 、內部系統

(一)國有企業的內部財務控制的分析

國有企業的內部財務控制是隨著企業的發展而發展起來的，當企業規模較小，業務量少時，矛盾并不突出，而當企業規模越來越大、業務量巨大時，其風險隨之增加，對于國有企業內部財務控制的要求也隨之增加，這就需要建立一個有效的財務控制體系。企業內部財務控制理論體系，體系主要由四個部分構成:1、企業內部財務控制環境。在影響企業內部財務控制眾多環境因素中，公司治理結構是最直接相關的理財環境，因為即使是最完美的財務控制架構，如缺少有效的公司治理結構作為支撐，財務控制也是形同虛設。2、人力資本財務控制理論。人力資本財務控制是企業內部財務控制體系中的重要一環。具體而言，人力資本財務控制理論包括:人力資本籌資控制理論、人力資本投資控制理論、人力資本使用控制理論、人力資本收益分配控制理論。3、物力資本財務控制理論。物力資本是企業生存、發展不可缺少的物質保證。物力資本財務控制理論包括:物力資本籌資控制理論、物力資本投資控制理論、物力資本成本控制理論、物力資本收益形成與分配控制理論。4、財務控制評價體系。財務控制評價是對財務控制過程的全面分析和把握所必須進行的一種信息反饋。財務控制評價體系包括:分層控制法的理論基礎、分層控制法的構建原則、分層控制法的構建路徑與實證分析、分層控制法與現行國有資本金績效評價法的比較。

(二)國有企業內部財務控制與監督體系的內容"

構建科學有效的財務控制與監督體系是企業治理結構的重要內容。國有企業財務控制與監督體系的內容主要包括:制度建設、人員管理和考核體系建設等方面。1、制度建設"。"制度是實施財務控制與監督的依據，也是考核財務監督績效的依據。內部財務控制與監督的制度建設包括國家的相關財經、稅務、審計等政策法規，企業集團為規范促進企業發展制定的相關制度，國有企業的下屬企業根據自身特點制定的制度。完善的制度是財務控制與監督能夠有效執行的基礎與保證，國有企業應當根據自身發展的需要制定一系列企業運營制度，企業的內部財務管理辦法和監督制度包括但不限于:資金管理制度;貨幣資金及往來戶結算管理制度;產品、原材料、設備等資產購銷和管理制度;在建工程管理制度;遞延資產管理制度;對外投資管理制度;成本、費用管理制度;銷售及收入管理制度;利潤分配管理制度;部門負責人離任審計等制度。2、人員管理"。"制度是靠人來執行的，制度監督是一種靜態監督，有制度不等于制度就能夠被有效貫徹執行，如果不對企業經營者的日常經營活動實施會計監督，企業既定的目標就可能異化。通常的模式是集團總部向所屬企業派駐財務負責人，而財務負責人正是以其獨特的地位代表資產所有者對公司日常的財務活動來履行監控職責。財務負責人既要對經理層負責，即對財務信息的真實性負責，又要對集團總部負責，即側重財務資源的安全性和增值效果方面的責任。

(三)、國有企業內部財務控制的重要作用

1、國有企業內部財務控制是現代企業財務管理的核心。財務管理體系的內容從不同的角度審視有不同的表述:從財務要素分析，財務管理的內容有資產、權益、收益、現金流量、財務風險等;從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等;從資金運動過程分析，財務管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運、收入分配等。以財務決策為核心、以資金籌措過程中的資本結構決策，資金運用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。以內部財務控制作為企業財務管理的核心，現代企業管理主要是以管理學的組織行為理論為基礎，解決企業內部各行為主體之間、企業與外部利益相關集團之間的利益矛盾與協調問題，即解決不同管理主體或利益主體之間的契約關系，從而以管理制度方式來協調財務行為主體(如股東大會、董事會、經營者、財務經理、債權人及其他利益相關集團)的責、權、利關系。企業財務學主要從屬于管理學的范疇，它以制度管理為主要特征，從財務制度上解決企業管理中的各行為主體的激勵與約束不對稱問題，協調并指導各部門、單位的財務活動去實現企業總體目標。內部財務控制的任務就是通過調節、溝通和合作，使個別、分散的財務行動整合起來共同追求企業的財務目標。所以，將內部財務控制作為企業財務管理體系的核心，對決策層(出資者)和執行層(經營者)都是可行的。就出資者而言，其內部財務控制的目標是企業財務價值的最大化，必須使代理成本與財務收益均衡，內部財務控制的對象是經營者，通過內部財務控制來防止他們偷懶、不負責任、偏離出資者既定財務目標和以不正當手段從公司中獲取財富等;就經營者而言，內部財務控制的重點應建立在圍繞保證出資者財務目標實現上的內部財務控制措施，諸如財務短期預算控制，資金流量與存量的控制等。

2、國有企業的內部財務控制是企業財務計劃實現的保證。企業財務管理的目的是促使企業財務計劃的實現。要保證企業財務計劃的實現，就必須對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。同時，企業財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此，企業財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發現，要通過對財務活動的控制，才能得到調整。因而，加強企業內部財務控制，是企業財務計劃積極、可靠的重要保證。另一方面，內部財務控制是實現企業財務管理目標的關鍵環節。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算，而對實施預算的行動不加控制，預定的財務目標是難以實現的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務控制則是對這些規劃加以落實。沒有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。

3、國有企業的內部財務控制在實踐中的作用。在市場經濟管理中，對企業、政府、乃至對于全社會來說，建立與不斷完善企業內部財務控制制度都是十分必要的。縱觀世界各國，許多成功的國有企業都將內部財務控制看作血液對生命那樣重要，將強化內部財務控制作為公司成功的秘密武器。也有些國有企業卻由于忽視內部財務控制，造成巨大損失乃至破產。巨人集團的“倒下”至今仍使我們記憶猶新，巨人集團崩潰的原因是多方面的，董事長史玉柱在接受記者采訪時痛心疾首地說:“最重要的原因是企業內部的管理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財務運作和財務控制經驗，不能有效地利用財務杠桿。可見，內部財務控制在企業經濟控制系統中起著保證、促進、監督和協調等重要作用，加強企業內部財務控制已成為企業自身生存發展的需要。尤其是我國加入WTO后，國內市場與國際市場接軌，市場競爭將更加激烈，企業的生存壓力加大，這都對國有企業強化內部財務控制提出了迫切的要求。

參考文獻:

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馮建 1999.財務理論結構研究 上海:立信會計出版社

湯良 2000.財務控制新論 會計研究，3期