淺談公路建設會計核算的幾個問題

摘要:文章針對公路建設會計核算的特點，提出建立相關輔助臺賬管理辦法。

關鍵詞:公路建設會計核算方法

公路建設具有投資大，涉及面廣，建設周期長等特點。而對公路建設的會計核算也要圍繞這一特點而進行。而且要按照會計核算規(guī)則，合理地反映公路建設的全過程。

1按照公路建設周期長，投資大，涉及面廣的特點找準會計核算的基點

首先，要做好公路建設資金管理，在公路建設資金管理中，應堅持設計有概算，施工有預算，竣工有決算的管理原則，而這就要求財務人員參與到整個建設過程中去，要按照《基本建設單位會計制度》進行會計核算，要從工程前期的財務評價，資金籌集、工程計量、合同簽訂、變更審核、項目施工評優(yōu)等都要納入財務管理范疇。

其次，做好資金核算，在公路建設過程中，資金量大，運用周期長是公路建設的一個主要特點，是公路項目財務管理的核心，如何搞好資金核算，降低資金使用成本，就成為會計核算的重點。公路工程建設中自有資金僅僅是一小部分，絕大部分資金的主要來源是銀行信貸資金。這就不可避免地要受到國家經濟發(fā)展狀況，宏觀政策調控、通貨膨脹，利率波動等因素的影響。因此，資金管理要貫穿整個公路建設項目的全過程。要把降低融資成本做為最主要的管理內容來抓，以達到高效率地使用資金和降低公路建設成本的目的。

第三，嚴格按照《基本建設財務管理規(guī)定》進行會計核算。

在公路建設項目核算中，要根據(jù)已批準的工程概算內容設置賬務和進行會計核算。要建立健全整個工程期內的財務管理制度，克服臨時思想和短期行為。特別要加強實物管理，對材料設備采購、存貨等公路建設所需各項物資及時做好原始記錄，及時掌握工程進度，定期進行財產物資清查，并按規(guī)定向財政部門報送會計報表。

第四、發(fā)揮財務管理的決策與監(jiān)督職能，對公路建設項目做好財務分析與評價。

(1)項目所需資金的測算，主要是確定或預測進行公路建設項目而被選擇的不同行動方案所需要的工程總投資。包括固定資產投資和流動資產投資，貸款項目在建設期的利息支出等，在此基礎上，可進一步編制項目所需資金的使用計劃。

(2)項目的獲利能力分析，公路建設項目的財務投資分析將以項目現(xiàn)金流量分析為基礎，全面衡量與評價項目的投資收益，并進一步作出最優(yōu)方案的選擇。

(3)公路建設項目財務報表分析，對公路建設項目來說，其未來的財務狀況，獲利能力以及償還債務的能力可通過財務報表的分析結果來反映。因此，財務報表分析是對公路建設項目財務收益進行綜合反映的一種分析方法。公路建設項目財務報表分析還具有另一個重要作用，這就是當?shù)亟ㄔO單位采用招標形式選擇施工單位時，對投標單位的財務報表進行綜合分析與評價，有助于建設單位全面地了解和掌握投標單位目前的財務狀況，獲利能力和償債能力，以及未來該投標單位的財務狀況和獲利能力可能的變動情況，有利于建設單位選擇最優(yōu)的施工單位中標，以保證項目建設的順利進行。

2做好公路建設項目竣工決算

要做到財務決算與工程決算有效、自然地銜接，公路建設項目竣工決算中包含工程決算和財務決算，其中工程決算又是財務決算的基礎，只有工程決算編制完整才能為財務決算打下良好的基礎。財務人員要參與工程決算編制的全過程，因為工程決算與財務決算的內容是基本一致的。在工程決算中要注意以下幾方面:

(t)工程決算經過招投標，大的項目是不容易被遺漏的，容易被遺漏的是未經招投標的小項目，線外工程，收尾工程等這些項目一定要納入工程決算中去，如有遺漏，工程項目將無法與財務項目相對應。

(2)工程決算中的主要內容是工程量的確定，主要包括收尾工程，土地占用面積的確定，概算與實際投資完成情況等。

(3)編制工程竣工決算涉及工程，財務、征地拆遷，工程監(jiān)理等方方面面，會計人員要熟悉公路方面的基本知識，包括工程招標，投標、工程監(jiān)理、工程建設方面的技術知識，熟悉有關公路建設的基本法律、法規(guī)等法律知識，包括項目工程前期工作的管理規(guī)定，工程竣工驗收的要求等。

(4)按《基本建設單位會計制度》編制財務決算，在工程決算編制的時間要求上，要嚴格執(zhí)行《基本建設單位會計制度》因為公路建設項目具有周期長的特點，因此，會計制度規(guī)定要按會計年度編制年度財務決算。在工程完工建成后編制工程竣工決算。年度財務決算是以貨幣為計量單位反映建設單位在基本建設期間各個會計年度的財務狀況和建設成果。而工程竣工決算是在年度財務決算基礎上編制的以貨幣或實物數(shù)量為計量單位，全面反映公路建設項目從籌建開始到竣工為止的全部建設情況，包括自開工以來歷年資金籌集和使用情況，債權、債務清理情況，項目投產使用情況等等。這就要求財務決算與工程決算在編制時間上既要有年度上的區(qū)別又要在整體上趨同，只有這樣才能全面反映公路建設的財務狀況及其財務成果。

3依據(jù)科目設置建立相關輔助臺賬，對公路建設項目進行當中控制

在公路建設項目會計核算中，運用臺帳的靈活性解決會計核算中無法解決的問題，解決財務核算的滯原性，運用臺帳管理起到審核、核對作用，起到對項目前期、中期的控制作用，同時也可以滿足日后查詢的需要。

3.1固定資產臺帳

在公路建設項目中購建的辦公用品如電腦、復印機等，交通工具包括車輛以及公路項目建設過程中購置的大型機器設備以及工程完工后使用的養(yǎng)護設備和瀝青拌合設備、攤鋪設備等都應列入固定資產核算，但《基本建設財務管理規(guī)定》中要求在公路建設過程中，不對固定資產進行明細核算、并且在試運行期間不得計提折舊，為便于對購建固定資產的管理及工程竣工的移交，應建立相應的固定資產臺帳，其內容應包括:購建時間、購進時的固定資產原值，相應稅費，使用年限等。

3.2合同輔助臺帳

合同管理是公路建設項目管理的重要手段。由于公路核算中涉及的合同金額占總概算量的85%。因此，在日常財務核算中要按照合同內容設置合同計量期數(shù)，支付憑證號、合同原金額、變更金額，合同實際支付金額，開工預付款及質量保證金等項目設置臺帳，對合同進行日常管理。

3.3貸款及利息臺帳

由于公路工程項目投資巨大，除施工企業(yè)及建設單位自有的資本金外的建設資金均來自銀行貸款為保證低成本籌集資金，高效地使資金，這就要求銀行信貸資金按照工程進度分批次地投入，以減少利息支出。因此就有必要建立銀行貸款及利息臺帳。通過使用電子表格設置貸款的時間、憑證號、貸款金額、期限、應付利息、實付利息等明細項目、對合理使用，籌措資金及制定還款計劃有很大幫助，同時也便于對貸款取得及利息的支付等綜合情況的核對和查找。

3.4其他類型的臺帳

公路建設項目涉及的范圍較廣，因此在日常核算中，對代扣稅金、研究試驗費、監(jiān)理費等方面的內容也應建立相應的臺帳進行管理。