網絡經濟對稅收的影響及對策

摘要：網絡日益成為人們生活不可或缺的一部分，網絡經濟也越來越多的被人們所關注。網絡經濟對傳統的稅收實踐和理論研究，提出了嚴峻的挑戰，我們需要深入研究，網絡經濟對稅收的影響，探討相應對策。

關鍵詞：網絡經濟；網絡經濟時代；納稅人；轉移定價；常設機構；貨幣計量

1 引言

人類逐步進入了網絡經濟時代。網絡在人們的生活中的作用越來越重要。從日常生活到人類重大事件，從經濟到法律仿佛處處有網絡的蹤跡。互聯網在全球迅速普及并且向經濟不斷滲透，電子商務已經成為全球商業增長速度最快的領域之一。網絡影響著很多方面，其中網絡經濟對稅收的影響也是深刻而廣泛的，我覺得主要表現在以下幾個方面：

1.1對納稅人帶來的深刻變化

納稅人是指具有納稅義務的特定的自然人和法人。然而在網絡經濟中，納稅人呈現出一些新的特點，對稅收征管工作造成了前所未有的影響。首先，納稅人之間的界限日益模糊。刷卡消費、電子匯款、異地通存通兌、網上證券業務、網絡代理越來越多，企業之間邊界越來越模糊，從而也越來越體現出一種相互依賴、難分你我的整合關系；其次，納稅人的穩定性受到了一定程度的挑戰。稅收穩定性一方面建立在稅法的“固定性”上，另一方面建立在納稅人的“持續經營”會計假設基礎上。然而，在互聯網經濟中，越來越多的l臨時性結盟企業之間的兼并和分解的常見；另外，隨著競爭的加劇和技術的進步，企業更多地執行顧客導向型戰略，企業內部長期穩定的生產活動和存貨儲備大大減少，而更多地采用“零存貨”和“適時生產”制度，根據定單即時進行生產，業務量波動較大，企業時而膨脹、時而縮小甚至解散，呈現出即時性和短期性的特點。第三，納稅人傳統的依靠賬表憑證的計稅方式受到沖擊。因為傳統的稅收征管是以納稅人真實的合同和會計資料等有形依據為基礎的，而“網上交易”經常是通過“無紙化貨幣”的數字信息或匿名的電子信箱實現的，可以隨時修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計稅依據，使得稅務機關對于銷售數量、銷售收入甚至交易本身都難以把握，因而稅收監管工作受到了嚴峻挑戰。

1.2對稅種確認和稅額計算的深遠影響

比如對增值稅確認有巨大影響。現行的增值稅都是根據目的地原則征收的，確認銷售目的地是稅務機關依法征收增值稅的關鍵。但就數字化商品和信息服務而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務是否輸往國外，也就不知是否應申請出口退稅。同時，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內還是國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅；當然也不納關稅，從而影響了本應繳納增值稅的稅基，進一步對于非網上形成的進口業務構成了不公平競爭。此外，由于IP地址可以動態分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網址，不同的電腦也可以擁有相同的網址，并且用戶可以利用匿名電子信箱，掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貸款來源變得更加困難，難以明確征稅還是免稅，進而影響了稅額的計算。

1.3對現行稅法體系的挑戰

電子商務等企業只有成了合法的納稅人，才可能明確地得到法律的保護，同時其經濟利益才是可預測的，因為稅收本身是任何一項商業活動都必須負擔的一種費用，因而稅法對稅收的規范程度和執行情況也將直接影響著這項商業活動的最后利益。然而，各國現行稅法都沒有將電子商務這一新興的商業貿易方式納入征稅的范圍，這就使得電子商務稅收問題處于一種不確定性之中。要解決這一問題，就必須適當修改現行稅法，或對電子商務的稅收問題進行專門的立法。

1.4對貨幣計量手段的巨大沖擊

在市場經濟條件下，貨幣充當了一般等價物，也是稅收的主要計量手段。然而，網絡

經濟中，知識和人才日益成為企業賴以生存和發展的寶貴資源，企業和公眾越來越重視經營戰略、信息溝通、人才儲備、產品的信譽度、等非貨幣性因素，網絡導致信息的暢通，進一步導致企業形象宣傳的地位大大上升，，由此增加的“商譽”成了企業最重要的經濟收益之一，然而，在企業正常經營期間，這些因素和相應經濟收益卻是難以用貨幣簡單度量的，也談不上納稅，對于貨幣性收益業務構成了不公平競爭，沖擊了稅負公平原則。

2 應對網絡經濟的若干稅收對策

稅務實踐和理論是特定經濟環境的產物，應當適應社會經濟環境的發展變化。對于無形

產品的電子商務，則應該盡量體現既完善稅法、又“輕稅薄賦”的思想。建議稅收對策遵循以下原則：

2.1納稅人的認定要遵照實質重于形式原則：納稅人實質上是對負有納稅義務的人的范圍的一種限定，要從以往強調形式上的靜態納稅實體的觀念轉變為本質上的動態納稅實體觀念。針對“無紙化貨幣”交易的特點，稅務機關可以充分利用網絡技術，設想建立“網上交易即時稅務監控系統”，跟蹤記錄電子商務；對于虛擬公司等納稅主體的不穩定性趨勢，可以采取“逐日網上納稅”方法，力求做到“即時公平征稅”。

2.2針對稅種確認和現行稅法體系受到的挑戰，應該及時加強相關的研究，適時制定相應的稅務法律規定。總的來說，確認稅種時，應該體現交易的實際收益者承擔稅負的原則，而相應的稅法體系應該體現鼓勵電子商務的精神。

2.3對于利用網絡手段實現轉移定價和有關稅收管轄權的問題，尤其是針對網絡形成的有形商品交易，應該加強國內各地區和各國之間的協調，加強統一的網絡稅務監控和征收管理。

2.4對于單一貨幣計量手段在網絡經濟中對于稅負公平等稅收原則造成的沖擊，由于一方面非貨幣性經濟因素影響越來越大，另一方面非貨幣性計量手段卻不夠成熟，所以，這既是一個復雜的稅務問題，又是一個難以簡單回答的會計學和經濟學難題，需要我們在堅持貨幣計量為主的前提下，進一步深入研究。