完善企業集團內部控制體系

【摘要】 企業集團作為社會經濟生活中重要的經濟組織形式，是市場經濟和社會化大生產高度發展的產物，反映著一個國家在世界經濟舞臺上的競爭實力。但是，由于我國內部控制的實踐和理論研究均起步較晚，發展還不完善，國內很多企業集團的組建和運行中仍然存在著許多問題，企業集團內部控制失效的事件頻頻發生。針對我國企業集團的內部控制體系的特點和問題，提出完善我國企業集團內部控制體系的一些建議，希望能夠對完善我國企業集團內部控制體系有所裨益。

【關鍵詞】 企業集團;內部控制;完善

企業集團是在現代企業高度發展的基礎上形成的一種法人企業聯合體，它作為社會經濟生活中重要的經濟組織形式正發揮著越來越重要的作用。二十世紀末至今，我國的大型企業集團得到了迅速發展，它們已經成為我國經濟發展的重要支柱，但我國的企業集團在組建和運行中仍然存在著許多問題。近年來，我國企業集團內部控制失效的例子逐漸增多，如三九集團重組事件、三鹿集團的毒奶粉事件等，這些事件說明我國企業集團迫切需要完善內部控制體系，防止因內部控制失效而發生各類惡性事件。有效的企業內部控制體系，在確保會計信息質量、完善公司治理結構、保護所有者的合法權益、防范企業經營風險等方面具有重大的意義。

一、企業集團的概況和特征

企業集團是企業發展到高級階段的組織形式。早期的企業集團出現在歐美發達資本主義國家，在十九世紀末二十世紀初，西方國家的資本主義的發展進入到壟斷資本主義階段，先后出現了托拉斯等壟斷組織，這些壟斷組織就是今天的企業集團的前身。在我國改革開放初期，由于政府認識到企業對經濟的推動作用，組建大型企業集團開始成為經濟體制改革的重點。于是在政府的主導下，大多數企業集團都屬于“拉郎配”而產生的經濟聯合體。二十世紀九十年代中期，政府機構改革成為體制革新的重點，開始重視以資產為聯結紐帶及企業集團對下屬企業控制的問題，出現了母子公司的集團核心層和緊密層企業。九十年代中期以后，深入推進現代企業制度建設，公司治理成為企業集團發展和改革的核心，企業集團得到大力發展。企業集團是市場經濟的發展和社會化大生產條件下的產物，縱觀企業集團的形成與發展可以總結出企業集團具有以下特征:

1.多法人組成的企業聯合體。企業集團是由多個法人組成的經濟聯合組織，企業集團中內部各成員企業都是自主經營、自負盈虧、獨立的法人實體，但是企業集團本身并不是一個法人，不是獨立核算單位。企業集團在組織上具有整體性，并且通過其核心企業控制和影響其他企業，從而實現整體目標。

2.以資本為基本紐帶。企業集團的母子公司之間、成員企業之間主要是由控股、參股所產生的資本紐帶相聯系，因為資本紐帶所固有的權益機制、風險機制和責任機制等決定著企業聯合的長久性、規模效益性和協同性等。企業集團內部成員企業之間還有生產、銷售、技術等聯系，也可以以契約作為聯結紐帶。但毫無疑問資本紐帶是各集團成員間最基本最主要的聯結紐帶。

3.多層次組織。企業集團必須有一個能起主導作用的核心企業，在企業集團內，這個核心企業依據股權關系，統一行使投資者的所有權職能，其中包括投資籌資決策、資源配置、企業結構調整以及資本的保值增值等業務。企業集團多是通過兼并、投資、控股、參股、聯營等方式形成，不論是縱向持股形成的企業集團，還是企業間橫向持股形成的企業集團，企業集團按照不同緊密程度形成一個以資本為紐帶所聯結的多層次的組織結構。按照持股關系與持股比例來分，可以劃分為核心層、緊密層和關聯企業層三個層次。

4.多元化經營。企業集團由多個企業組成，其成員企業往往高度專業化，從事各種不同的專門產品的生產和經營，甚至橫跨多個經營領域或行業。企業集團內部的生產經營既有縱向聯合，又有橫向聯合，具有連鎖性和多元性。企業集團通過各個企業間的聯合產生規模型經濟和聚合力，具有更好的效率性與風險分散性，可以在激烈的市場競爭中占據有利位置。

二、我國企業集團內部控制體系存在的問題

由于我國大多數企業集團都存在內部控制制度的設計不合理和實施過程的問題，從而造成企業集團的管理混亂，內部控制失效的情況時有發生，嚴重阻礙了企業集團的發展。目前，我國企業集團內部控制中存在的問題主要有以下幾點:

1.集團管理者對內部控制的認識不夠。企業集團的內部控制要想真正發揮出其應有的控制作用，首先企業集團的管理人員必須從觀念上全面正確的認識內部控制。管理層對內部控制是否具有深刻的認識，將會影響內部控制在企業集團內部的實施效果。陳舊或錯誤的觀念會影響內部控制的效果，導致即使有好的內部控制體制也難以得到全面有效的實施。

2.企業集團內部環境控制環境不完善。建立合理的集團組織結構模式是內部控制的一個重要問題，其關鍵是要把握好集權與分權的關系，不恰當的集權和分權都會給企業集團帶來傷害。企業集團由于形成的方式各不相同，情況也有差別，不能用統一的組織結構模式來要求。我國的許多企業集團在形成之初就有很多的不規范操作，并未嚴格遵循市場規律，而是呈現一種“反自然”的形成模式。多數企業集團的組織結構不合理，權責不明、職責不清，損害了企業集團的整體利益，也給內部控制的實施制造了障礙。

3.風險控制系統存在缺陷。企業集團由于規模龐大管理層次較多，經營方向多種多樣，這就要求企業集團必須建立一套有效的風險控制系統，設立相應的風險管理部門，加強風險控制手段和防治措施。長久以來我國許多企業集團受到國家的保護，其風險意識缺乏，應付風險的能力較弱，多數企業集團的風險控制系統存在這樣或那樣的缺陷，在出現風險和危機時往往反應遲鈍，不能做出正確的風險處理措施。

4.財務控制活動不完善。在財務控制是集團總部控制下屬企業的重要環節，其目標是使各業務單位實現財務協同效應來創造價值。許多企業集團沒有抓住財務控制這一關鍵環節，財務失控是企業集團內部控制失效的主要原因，許多母公司把控股子公司當成沒有成本的提款機。當上市的子公司出現財務危機和經營危機時，有的企業集團公司又違規為上市的子公司作巨額的擔保，騙取銀行的信用。我國企業集團的母公司大多是國有獨資公司，所有權人的實際缺位，監管不力，導致內部人財務控制嚴重，損害出資人和企業利益。

三、完善我國企業集團內部控制體系的建議

內部控制作為企業有效管理的工具就像企業內部的一個自動預警和維護系統，企業的規模越大，其重要性越顯著。隨著企業集團規模的擴大，資本鏈條的加長，加強企業集團內部控制的研究具有十分重要的意義。由于我國企業集團內部控制研究起步較晚，發展還不夠成熟，很多企業集團的內部控制體系不夠完善，在實施過程中沒有達到預定的效果，因此，進一步完善我國企業集團的內部控制體系十分必要。

1.提高管理者內部控制意識，加強企業文化的建設。企業集團的管理者對內部控制的態度、管理者自身的管理水平、經營風格、管理哲學、內控意識等都是影響內部控制實施的重要因素。應該讓企業集團的管理者充分認識到，現代企業集團要想在激烈的市場競爭中勝出，就必須注重內部控制的建立與實施。管理者必須從整個企業角度認識內部控制，改變錯誤的觀念，將內部控制由局部的財務控制擴展到整個企業集團治理和經營管理的控制，真正做到每一個部門每一個環節都有相應的執行和監督制度。

2.優化股權結構，強化董事會的主導地位。要改變我國企業集團股權結構單一的狀況，就必須建立產權清晰、結構合理的股權結構。特別是那些由國有大型企業組建的企業集團，引入多元股東尤其是非國有股東進行股權結構的改造十分必要。針對企業集團中股東會、董事會、管理層成員重疊的現狀，要建立一個獨立、有效、公正的董事會，強化董事會在公司治理結構中的主導地位。在引入獨立董事的同時要確保獨立董事的獨立性，而不能使獨立董事的職能流于形式。聘請社會化執行董事，使董事會的運作更為公正、有效，組建專業委員會即在董事會內部設立審計委員會、預算管理委員會、風險管理委員等專業機構，對企業集團各個部門和各個環節進行控制，以確保董事會的決議能夠公平、有效的實施。

3.建立風險控制系統。在日趨激烈的市場競爭條件下，現代企業集團面臨的環境充滿了不確定性，企業經營風險不斷提高，這就要求企業集團有良好的風險控制系統。企業集團應建立風險控制系統，及時評估、應對各種可能的風險，隨著經濟環境的變化將風險控制在企業集團可承受的范圍內。

4.加強信息溝通與交流。一個良好的信息系統有助于提高內部控制的效率和效果，企業應建立信息溝通機制在適當的時候辨別、獲取適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。企業集團需要建立涵蓋企業集體全部重要活動的統一信息管理系統，構成一個集約型管理模式，實現集成化、價值化、智慧化和網路化的管理，從而使企業集團公司內外各部門之間的溝通渠道暢通。企業集團還要開放一條暢通的信息反饋渠道，以便發現內部控制體系中的薄弱環節，并及時采取相應的補救措施。

5.加強監督，充分發揮內部審計的職能。監督檢驗是對內部控制體系有效性進行評估的過程，要提高內部控制體系的實施效果，確保內部控制系統被切實地執行且執行的效果良好，內部控制就必須接受監督與評價，并在必要時予以修訂完善。我國企業集團的內部控制體系監督和評價機制中最為薄弱的是內部審計部分。由于我國企業集團內部審計的獨立性的問題，內部審計的職能沒有得到很好的發揮，企業集團迫切需要加強內部審計的獨立性地位。

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