論增值稅轉型對企業財務的影響

【摘要】 2009年1月1日在全國推出的增值稅轉型是一次重大的稅制改革，它啟動了中國經濟新一輪增長，是一項推動宏觀經濟增長的重大利好政策，通過對增值稅轉型闡述了轉型的必要性和對企業財務的影響。

【關鍵詞】 增值稅;轉型;必要性;財務影響

增值稅是對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。這種流轉稅隨著經濟全球化，市場的不斷發展實踐中，由原來生產型增值稅所固有的種種缺陷日益凸顯，使我國經濟與世界經濟接軌中出現了弊端，促使增值稅進行轉型:即由生產型向消費型轉變，實質是擴大抵扣范圍，允許抵扣外購固定資產所含的進項稅額等。使增值稅改革走進新紀元。

一、增值稅轉型的必要性

1.有利于增強我國產品的國際競爭。我國出口退稅政策的實質是對未生產出口產品而在購進環節發生的進項稅額予以退稅，轉型后由生產型增值稅轉為消費型增值稅，在增值稅計算時就可抵扣固定資產部分，能夠實現徹底退稅，較低內在價值，更真實的反應產品價格，增強競爭力。尤其在我國加入WTO，企業的產品將廣泛進入國際市場，使我國商品在國內市場的增值稅國民待遇差異減小，從而加強我國產品的國際購買力。

2.有利于投資結構和產業結構調整。增值稅轉型允許機器設備類固定資產進項稅額抵扣，這將有利于推進投資增長最大化，特別是有利于固定資產的投資，這樣的轉型能較好的適應當今世界科技發展迅速，資本的有機構成加快投資，更有利于調整產業結構。

3.避免重復征稅，利于稅制優化。重復征稅 由于我國以前實行生產型增值稅，對當期購入固定資產的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進入產品成本中，成為其價格的一個組成部分。當產品以含稅價格銷售到以后的生產經營環節時，再增值、再征稅，形成重復征稅，而且產品流通次數越多，重復征稅就越多，產品價值越大。重復征稅必然導致企業產品價格升高，優勢降低，不利于企業更好的發展。筆者認為，為了更好的避免重復征稅，加強企業的生存能力，我國應實行消費型增值稅。

二、增值稅轉型對財務的影響

近幾年，隨著我國財務制度與稅收制度的不斷深化，我國的稅收制度越來越表現出與企業財務會計制度相分離的情況，這樣稅務會計應運而生，它能夠為稅務部門提供相關信息，并將會計收益與應稅收益間的差異在財務會計中進行協調，使增值稅對企業財務產生影響:

1.按時間序列來分，可以分析轉型對企業的當期影響和遠期影響。用于評價企業短期償債能力的指標主要是流動比率和速動比率，其中:流動比率=流動資產/流動負債、速動比率=速動資產/流動負債，轉型使固定資產入賬價值降低，企業流動資產與非流動資產的比率降低，但對流動比率和速動比率并沒有影響，從這一點上講投資當年企業的短期償債能力沒有變化。也經常有企業用經營現金比率來評價短期償債能力，經營現金比率=經營活動現金凈流量/流動負債，從現金支付能力方面來看，企業短期償債能力增強。增值稅轉型對企業財務的遠期影響與企業后期的固定資產投資決策相關。如果轉型刺激了企業固定資產投資力度，企業未來幾年固定資產投資大幅度增加，則各年的利潤狀況主要取決于新增固定資產的投資回報與折舊費用、財務費用之間的關系。如果新增固定資產投資額較大、回收期較長，則在投資的最初幾年利潤可能由于折舊費用、財務費用的增加幅度大于當年新增固定資產對經營利潤的影響而有所下降。因此，實行消費型增值稅，會導致企業的損益年度波動較大。資產運營能力和償債能力也都存在因大幅提高固定資產投資而惡化的狀況。企業固定資產投資決策最終要取決于投資預期收益與投資成本的對比，增值稅轉型只是決定企業投資成本的一個因素，并不能決定投資收益本身。

2.按照對企業財務決策的不同方面，可以對企業籌資、投資、收益及其分配的影響。企業籌資時增值稅由生產型轉變為消費型會提高企業的投資報酬率，投資報酬率的提高能使企業多借款提高權益資產的報酬率;當企業投資時增值稅轉型對企業最基本和最顯著的影響是刺激投資，加大投資的力度，使企業多購買固定資產導致企業的現金流量減少，但可拉動市場需求，業績也會上升。對企業收益的影響是投資當年，新增固定資產的增值稅一次性全額抵扣導致當年利潤大幅上升。

3.按照對財務評價不同方面的分類，可以分析轉型對企業盈利能力、償債能力和資產運營能力的影響。企業盈利能力指標的變化是通過凈資產報酬率來反映企業的盈利能力。由于轉型后凈資產不變，凈利潤增加，凈資產報酬率增加。償債能力指標的變化是在進項稅額不能抵扣的情況下使流動負債減少，流動資產不變，流動比率增加;在進項稅額能全部抵扣的情況下，使得流動資產增加，流動負債不變，流動比率增加;在進項稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣的進項稅額造成流動負債減少，得以抵扣進項稅額使得流動比率增加，資產運營指標的變化是通過固定資產周轉率是一項重要的資產運營指標，固定資產周轉率=營業收入/固定資產。固定資產周轉率越小，資產的運營效率越小。所以營業收入不變，由于轉型后固定資產減少，該比率上升。

按照財務報告的分類，可以從轉型對資產負債表、損益表、現金流量表三個角度進行。轉型對資產負債表的影響:固定資產，是企業的一項重要資產，因此，其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響，在購入設備時對增值稅的處理不同，將影響資產負債表中的固定資產原值、累計折舊、固定資產凈值及應交稅費等項目。舉例說明:

企業購入一臺設備，不含稅價50000，增值稅稅率為17%，通過銀行存款支付。在轉型后的賬務處理:

借:固定資產50000元

應交稅金—應交增值稅(進項稅額) 8500元

貸:銀行存款58500元

轉型前的應交稅金計入到固定資產的成本中。假設當年的銷項稅額是100萬，在生產型增值稅中的應交稅金是100+100*(1+3%+7%)萬元，在消費型增值稅中是(100-85)*(1+3%+7%)萬元。由此分析可知，在轉型后，資產負債表均按照抵扣金額減少，凈資產不變。轉型后的政策效果表現明顯節約了貨幣資金。可看出企業的經營業績越好，銷項稅額越多，可抵扣的進項稅額越多，當期獲得的政策優惠越多。

對利潤表的影響:投資當年，新增固定資產使得當年少繳稅金8500元，在利潤表上的“營業稅金及附加“減少8500萬元。但轉型后的固定資產原值由原來的58500元減少到50000元，折舊費少提8500，直接減少管理費用8500元，兩者都導致企業營業利潤增加17000元，多交所得稅4250元，使得利潤表中”凈利潤“增加12750元。由于增值稅政策的轉型，使得固定資產的原價降低，折舊費用相應減少，營業利潤增加，利潤總額增加;盡管會造成應納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

對現金流量表的影響:在生產型增值稅政策下，購買固定資產的所有支出均計入投資活動下的“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金“項目中，改按消費稅增值稅處理方法后，購買設備時支出的現金則需分項列示，購買設備造成造成現金流出58500元，采用消費性增值稅政策后，50000元作為成本，其余的8500元是伴隨固定資產的購置而支出，用于增值稅的抵扣部分，購置固定資產50000計入到投資活動的現金支出;進項稅8500作為經營活動的現金流出，因此造成現金流量表中值發生變化。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協會.《稅法》[M].北京:經濟科學出版社，2007

[2]2009年度全國注冊稅務師執業資格考試教材—稅法[M].北京:中國稅務出版社，2009