控制企業環境成本

【摘要】 隨著環境污染的加劇，環境資源問題成為人們關注的焦點，并迫切地要求加強環境管理，通過環境成本的核算，掌握自然資源的耗減速度和生態資源質量下降的程度，以及人類為保證持續發展的物質基礎所付出的代價等資料，才能為環境管理提供有關各項環境成本的綜合信息。

【關鍵詞】 環境成本;信息披露;控制

環境成本是企業的生產經營或其他事項所消耗的環境資源價值、環境資源保護和再生支出等。環境成本的定義包括以下幾方面含義:(1)環境資源是有價值的。隨著人類環境污染的加劇，環保意識不斷增強，原本認為取之不盡、用之不竭的環境資源如森林、礦產、水、大氣等等，均會隨著人類的盲目使用和開采而枯竭。要使環境資源不枯竭，就要進行保護和再生，這就要投入，要投入則涉及價值和計價問題，筆者將環境資源稱為環境資產。(2)企業支付相應成本和費用。環境資產的使用和損耗，必須由使用的企業支付相應成本和費用，以便公共部門進行全面保護和再生。(3)環境資產保護和再生不只是政府的責任，在企業生產經營相關的范圍內，也是企業的責任。從短期看，作為企業對環境資源保護和再生的支出，也就是構成了企業環境成本的一部分;從長期看，企業環保和再生支出會改善環境，形成良好的環境資源，這時原來的支出積累形成了企業環境資產，進而可以帶來收益。環境成本只有納入企業會計核算體系，才能加以控制。把環境成本納入企業會計核算體系，是環境管理的要求，是完善國民經濟核算體系的需要，也是正確計算產品成本的要求。在可持續發展戰略下，把環境成本納入會計核算體系有其必然性和必要性。

一、環境成本的確認

環境成本與傳統企業成本相比，具有不確定性，但仍能根據相關法律或文件進行確定。可以認為，在目前的會計制度體系中，在權責發生制原則下，環境成本的確認應滿足以下兩個條件:

1.導致環境成本的事項確已發生。這是確認環境成本的首要條件，如何確定環境成本事項的發生，關鍵是看此項支出是否與環境相關，并且此項支出能導致企業或公司的資產業已減少或者負債的增加，最終導致所有者權益減少，必須分清環境成本與環境資產。根據劃分收益性支出與資本性支出原則，考慮到遞延資產的攤銷期在五年以內，待攤費用的攤銷期在一年以內，建議凡是受益期在五年以上、能形成有形或無形資產的支出應計入環境資產。如支出后營造的森林，空氣及水的凈化。反之，受益期在五年以內、一年以上的環境支出，應列入“遞延資產—環境支出”;受益或在一年以內的環境支出則直接列入當年環境成本。

2.環境成本的金額能夠合理計量或合理估計。環境成本的內容涉及比較廣泛，包括環境資源價值，環境資源損耗，環境資源保護支出，環境資源再生支出等，其金額能不能合理計量或合理估計是確認環境成本的第二個條件。有些支出的發生能夠確認，并且還可以量化，比如采礦企業所產生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的支出就很容易確認和計量。有些與環境相關的成本一時不能確切地予以計量，對此我們可以采用定性或定量的，予以合理地估計。例如水污染、空氣污染的治理成本和費用，在治理完成之前無法準確計量，只能根據小范圍治理或其他企業治理的成本費用進行合理估計。

二、環境成本的信息披露

環境成本信息對于清晰反映或進一步解釋資產負債表和收益表項目是很重要的，有關披露的內容可以包括在財務報告內，也可以列入財務報表的附注。

1.在會計報表中的披露。資產負債表、損益表、現金流量表是財務信息的主要載體，任何有價值的會計信息都應在主表中反映。環境成本作為一項重要的支出，也應在會計報表中單獨列示。如可在資產負債表中設立專門項目，反映企業應承擔的負債，在利潤表中單獨反映當期發生的環境成本等。

2.在報表附注中的披露。應披露計入損益的金額，并區分經營和非經營成本，還應按適合企業經營性質和規模的方式，或按與企業相關的環境問題的類型，或同時按以上兩種方法進行分析。對于資本化的環境成本的金額應于資本化當期在報表附注中反映。

3.在財務狀況說明書中的披露。應披露企業對環境的損失情況及其治理措施。如該會計期間耗用自然資源的數量、消耗自然資源給環境帶來的損失、由于環境污染而支付的費用等。

三、環境成本的控制

環境成本是企業經營成本中不容忽視的重要組成部分，如何控制環境成本是企業需要迫切解決的問題，我國尚未有環境成本控制的較好方法。企業應構建環境成本控制系統，建立統一的環境成本責任中心，對企業境成本的管理由事后處理轉向事前規劃。

1.規范環境支出的核算，加強有關環境成本核算的研究。在環境成本核算的初始階段，對有關環境的各項支出的會計處理在企業之間存在著不一致性，但隨著環保事業的發展以及各項環境法規的進一步完善，都會提出對會計法規及會計原則的要求。要加強有關環境核算的會計研究，規范環境支出的核算，以減少企業處理環境成本的隨意性。構建環境成本控制系統在按照產品和部門構建成本控制系統的基礎上，考慮產品生產和運行過程中所發生的各種環境成本。包括主動性支出(污染預防和污染治理支出等)、被動性支出(排污費、罰款、賠償金等)、已發生的支出和將來發生的支出，將它們作為產品成本和部門運行成本(管理費用等)的組成部分，運用現有的成本控制方式進行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環境支出。設立專門化成本控制系統，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。

2.運用經濟手段。以經濟學的觀點看，經濟工具是利用“經濟誘因”透過市場機制的運作，使生產者與消費者減少污染以及避免自然資源使用情況的惡化。典型做法是對污染物的排放設定一個“價格”，以減少環境污染，或對進入自然公園者收費，使人們做出更合理的使用。經濟手段相當多，但應用比較多的是排污費稅、使用者收費、產品費稅、排污權交易等。顯然利用經濟手段可加強企業的環保意識，同時有利于規范環境成本的核算。

3.普及環保教育。普及環保教育，破除“產品高價、資源低價、環境無價”的觀念，使企業樹立環境價值觀，使環境成本真正成為一項名副其實的決策因素，也使消費者愿意部分負擔由于環境成本分配給產品而引起的產品價格上升。使人們的觀念發生根本性轉變，愿意為自己消費的那部分環境資源支付成本是有一定的難度，這就需要我們下大力做好宣傳工作。大力推行無污染的清潔生產工藝。對于那些資源消耗較大、污染嚴重、環境成本較高的必需品的生產項目，除加強企業管理以及最大限度地提高資源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技術工藝而采用先進清潔的生產工藝。

4.政府對環境成本控制的支持。首先通過環境區域治理規劃，采用集中排污治理的方式來降低區域內各個企業的環境成本支出;其次建立相關的政策必須完整、配套。不論是環境保護方面的新建項目審批，資源、能源的配置和利用，還是經濟領域內的產值統計、利稅、資產評估、成本核算、物價核定以及內外貿易等重大經濟活動，都應該將企業環境成本的因素考慮在內。

參考文獻

[1]李偉.《環境成本:企業決策的方向標》.湖南大學出版社，2008(10)第一版

[2]孟凡利.《論環境會計信息披露及其相關的理論問題》.《會計研究 》.1999(4)