企業貨幣資金的內部會計控制

【摘要】 貨幣資金是企業資產中流動性較強的一種資產，是企業資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可或缺的條件。任何企業要進行生產經營活動必須擁有貨幣資金，因此，加強企業的貨幣資金內部會計控制，是完善內部管理，減少成本費用的關鍵環節。

【關鍵詞】 經營管理;會計管理;內部控制

根據貨幣資金的存放地點及其用途的不同，貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。貨幣資金的會計核算并不復雜，但由于貨幣資金具有高度的流動性，加之貨幣資金也是最容易被貪污、偷竊或挪用的資產。因此，加強貨幣資金的內部會計控制，對于保障企業資產的安全完整，提高貨幣資金周轉速度和使用效益，具有重要意義。

一、貨幣資金與貨幣資金的基本業務構成

1.貨幣資金收入業務。企業貨幣資金收入業務是指企業通過銷售商品或提供勞務等方式取得貨幣資金的業務。該項業務主要有兩種情形:一種是企業當期銷售業務收回的貨幣資金和收回前期應收款項，此項業務是企業的主要貨幣資金收入業務;另外一種企業不經常發生的貨幣資金收入業務，主要包括:通過發行、出售或轉讓有價證券、固定資產、原材料、無形資產等而收取的現金和銀行存款，以及因持有各種有價證券或銀行存款而定期取得的股息和利息收入。

2.貨幣資金支出業務。企業貨幣資金支出的業務涉及的范圍很廣，主要包括:各項資產的購入、絕大多數費用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規定范圍的開支可以采用現金進行結算外，企業的絕大多數款項是通過銀行進行結算。

3.貨幣資金在不同項目間的流動及零星備用金業務。貨幣資金在其不同項目之間的流動是指從銀行提取現金，現金繳存以及其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業務導致貨幣資金在現金、銀行存款、其他貨幣資金等不同項目之間的流動，如設立采購專戶等。

二、貨幣資金的內部會計控制要點及控制方法

1.任用更加賢能的人參與資金控制。參與資金控制的人員不僅要具有政治思想好、業務能力強、職業道德好的良好素質，還要具備從業資格和任職資格。要建立定期換崗、輪崗制度，防止一個人在長時期在資金管理崗位工作，同時對關鍵管理崗位還當實行強制休假制度。

2.嚴格遵循“錢賬分管”原則。“錢賬分管”原則要求出納與會計應當嚴格分工，相互制約。出納在資金內部控制中應當負責:資金的收支和保管，現金和銀行存款日記賬的登記工作，但不得兼任稽核、會計檔案保管、總分類賬及收入、費用、債權、債務等明細分類賬的登記工作。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制等工作。會計在資金內部控制中應當負責:原始憑證的復核，收、付款記賬憑證的編制，分類賬登記，賬目稽核，會計檔案的臨時保管等工作，但不得以任何方式接觸企業的資金。會計與出納之間應當相互獨立，不能有倫理上的親密關系、經濟上的共同利益、工作上的長期協作等損害相互獨立的情形，否則，就應當進行崗位調換。嚴格控制會計人員通過代理資金收支等非法接觸企業資金。

3.嚴格遵循“兩權分離”原則。在我國企業資金控制中，嚴格遵循“兩權分離”原則的關鍵是要正確處理總經理與董事長之間的關系，合理劃分并切實履行兩者的職權。按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，總經理應負責組織企業資金內部控制的建設，主持財務預算的制定，控制各部門預算的執行及其效果，審批企業預算內的各項資金開支，決定財會人員的任免，向董事會或股東代表大會提出財務部門負責人和內審部門負責人等關鍵管理人員的任免建議等工作。為了提高預算內資金支出審批質量和效率，總經理可以將預算范圍內的日常開支審批授權下屬副總經理、總會計師等負責;對預算內的重大開支應實行經理辦公會集體審批，預算外的資金開支還應當報董事會審批。按照“兩權分離”的要求，在資金內部控制中，董事會應當負責監督資金內部控制制度的運行，審批企業財務預算和決算及預算外資金開支，決定財務經理、內審經理及總經理等關鍵管理人員的任免等。預算內的財務開支審批權是企業經營管理權的重要內容，根據兩權分離和現代公司治理的要求，應由董事會通過審批、檢查和考核預算方式授權總經理具體行使，以便總經理有完成經營任務所需的充分的財權。董事會應通過審批預算、決算和預算外支出，組織內部審計和聘請外部審計等對總經理行使財務支出審批權的情況應進行監督。

4.加強預算、定額、限額控制。為了提高資金的使用效益，有效實現企業治理層對管理層的控制，企業應當于每年初制訂資金支出全面預算，并報經股東會批準;經批準的預算應得到嚴格的執行;年末應認真考核預算執行情況，據以進行獎懲。為保證預算得到有效貫徹執行，各項日常支出必須事先制訂開支定額，經常性開支可實行定額備用金制度。企業應當嚴格遵守庫存現金限額規定，以保證資金安全和有效利用。

5.認真貫徹“限制接觸”原則。按照限制接觸原則的要求，企業資金只能由出納員和經授權的人保管，未經授權的人員不得接觸企業資金;應當遵循現金開支范圍和現金支付限額規定，盡可能采用轉賬結算，嚴格限制現金結算;現金收入要及時送存銀行;要盡可能使用集中收付款方式，嚴格限制分散收款或付款。企業必須進行的分散收款，應經過企業權力機構批準;一般應當限于小額、臨時收款;必須領取統一收據收款;必須要求收款員限期將收取的款項足額送交企業出納員或結算中心(內部銀行);出納員應及時催交逾期未交的分散收款的款項;出納員收款時須核對收據存根和款項是否相符，確保足額收繳;出納員收取收款員上交的款項時也必須開具收據，交款人員應妥善保管交款收據，并作備查登記;分散收款業務結束后，出納員應及時收繳分散收款員的剩余收據和款項，并辦理嚴密的交接手續。

6.嚴格控制“坐支”行為。“坐支”是指以現金收入直接支付現金支出，即不通過開戶銀行進行結算。坐支極易產生收支混亂，給貪污、舞弊、偷漏稅款等提供機會，必須嚴加控制。為了防止“坐支”問題的發生，企業所有的現金收入都應及時送存開戶銀行，所有的現金支出都應最初是從開戶銀行里提取，確保收支兩條線。現金收支兩條線，不僅可以清楚地反映現金收支情況，防止各種舞弊發生，而且可以通過企業與開戶銀行對賬，強化資金控制。

7.嚴格支出授權審批控制

(1)一般授權與特殊授權關系的處理。一般授權是指以書面文件的形式，長期性授予有關管理人員辦理常規經濟業務的權限、條件及相關責任的授權方式。特殊授權則是指臨時性授予有關管理人員辦理特殊經濟業務的權限、條件及其相關責任的授權方式。企業各級管理層的一般授權與特殊授權的范圍應以書面文件的形式加以明確地規定。要防止一般授權過大，使授權批準控制失效，也要防止特殊授權過大，降低企業經營管理效率，弱化下級管理人員工作的責任心和積極性，使領導忙于審批，降低審批質量。

(2)個人授權與集體授權關系的處理。個人授權是指企業負責財務支出審批的人員，根據自己擁有的審批權限，獨立地對有關財務支出進行審批的授權制度。集體授權是指有權參加財務支出審批的人員，通過召開會議，按照少數服從多數的原則形成會議決議，對重大財務支出進行審批的授權制度。企業應以書面文件的方式明確規定個人授權審批的依據、業務范圍、金額限額，接受監督檢查的方式和途徑，應承擔的審批責任和失責應受到的追究等，明確規定各類支出集體審批的參與人員范圍、議事程序和決議方式等。在處理個人授權與集體授權關系上，既要防止“一支筆”獨裁問題的出現，也要防止“人人擁有否決權”的“共同審批”，還要防止將財務支出切塊進行“分塊審批”的財務“割據”問題。

(3)授權與擔責關系的處理。首先授權審批要有規范的程序:所有開支，都應當由支出發生部門負責人和財務負責人審批;預算內的重大開支和預算外開支，還應得到總經理或主管財務工作的經理的審批;預算外開支和關鍵管理人員開支及重大投融資決策還要得到董事會等類似的權力機構的審批。應當按照下列原則承擔審批責任:誰在最后審批，誰就應當對審批的合理性、合法性和有效性承擔第一責任。集體審批由會議召集人承擔第一責任。

8.嚴格按規定程序進行資金支付。(1)支付申請。有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附上有效的經濟合同協議、原始單據或相關證明文件。(2)支付審批。審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批，對不合規的資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質或金額重大的要集體審批。(3)支付復核。批準后的支付申請應交會計人員進行復核。復核內容包括:批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業是否妥當等。復核無誤后，應據以填制付款憑證，交由出納人員辦理支付手續。對復核發現審批有問題的支付申請，應要求申請人補辦審批手續或提請審批人糾正審批意見。(4)辦理支付。出納員應根據經過批準并復核無誤的支付申請和會計人員編制的付款憑證，按批準的金額、支付方式、收款單位等辦理支付手續，并在付款憑證上加蓋“付訖”章，同時登記現金或銀行存款日記賬，最后再將有關憑證轉交會計人員登記分類賬。

9.加強資金的稽核與審計控制。分工控制原則要求，任何經濟業務的辦理都必須經過授權批準、業務執行、書面記錄、稽核檢查四個環節，才能保證其真實、合理、合法。資金業務也是如此，必須加強稽核檢查控制，做好會計稽核和審計監督檢查工作。為了加強資金業務控制，企業的稽核員應當經常核對庫存現金余額與現金日記賬余額，銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單，日記賬與分類賬，及時查明和處理不相符情況。內部審計人員應負責庫存現金的突擊盤點，銀行賬戶的開立及使用情況的定期檢查、清理，銀行賬的獨立核對，財務收支的審計，發現問題，應及時查明原因，作出處理，還應當負責內部控制運行的日常檢查和評價等核查性的工作，但內部審計人員不得負責資金管理與核算的任何工作，不得負責資金內部控制的建立和修改，也不得有罰款和盤點庫存現金時收繳保險柜鑰匙等接觸企業資金的行為。

10.切實做好財務印章與票據控制。支出的授權審批控制通常是通過使用企業財務印章來進行的。企業財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員專人保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規定需要由有關負責人簽字或蓋章的經濟業務與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續，用章必須履行相關的審批手續并印章使用登記簿進行登記。資金收支票據是證明資金收支業務發生或完成情況，明確有關人員經濟責任的書面證明，也是控制貪污、挪用、侵占資金等舞弊行為的有效手段。為此，企業必須加強資金收支票據控制。

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