論企業環境會計信息披露內容

摘要:隨著九十年代可持續發展觀點的提出，人們越來越關注經濟活動對環境的影響。會計的產生與發展是經濟和社會發展的產物，所以環境會計和報告的產生與發展與其所處的社會經濟環境是密不可分的。在當前，與環境會計有關的問題成為了眾多研究者討論的一個熱點。通過對以往的研究者的研究結論以及我國企業環境信息披露的內容的分析，將環境會計信息界定為定性環境信息和定量的環境信息，并在此基礎上確定了其具體需要披露的內容。

關鍵詞:環境會計;環境信息披露;環境財務信息;環境績效信息

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0271-02

1文獻綜述

隨著九十年代可持續發展觀點的提出，人們越來越關注人的經濟活動對環境的影響。會計的產生與發展是經濟和社會發展的產物，所以環境會計和報告的產生與發展與其所處的社會經濟環境是密不可分的。所以在當前，與環境會計有關的問題成為了眾多研究者所討論的一個熱點。

耿建新通過分析上海證券市場中部分強污染行業的有關情況，揭示了目前我國上市公司環境信息披露的現狀并指出了一個上市公司完整的環境信息披露內容應包含:

(1)環境問題及影響;

(2)環境對策、方案;

(3)在財務報表及附注中披露環境支出和環境負債。

相比較而言，環境支出與環境負債是環境會計信息披露的關鍵。鄭永生依據現有的會計核算體系與會計核算資料，結合環境會計信息的特性及會計信息使用者的要求，將現階段環境會計信息的披露內容歸為以下幾類:

(1)企業財務狀況方面的環境會計信息;

(2)環境會計應披露企業經營成果方面的內容;

(3)環境問題引起的企業現金流量的變化;

(4)企業的環境績效;

(5)與環境問題相關的會計政策與會計制度。李連華將環境信息界定為基本環境信息和特殊環境信息。其中基本環境信息的內容應當包括:基本背景方面的環境信息、企業污染排放方面的環境信息、企業環境業績方面的信息、與環境有關的財務方面的信息、環境信息的質量保證方面的情況。企業需要披露的特殊環境信息，是對上述基本信息的一種補充，主要包括政府環境保護部門、企業董事會和高級管理層及環境訴訟發生時提供給司法部門的特定信息。李永臣從會計報告的角度出發，將企業的環境信息分為與會計信息披露無關且不需要通過企業環境會計提供的環境信息、與會計信息披露相關且需要企業其他部門和會計部門共同合作提供的環境信息以及由企業會計系統提供的環境會計信息三部分。

從以往的研究結論以及我國企業披露的環境信息內容來看，既有難以用會計數據表示的文字方面的信息，又有可以用會計數據表示的信息。因此我認為對環境會計而言，我們需要界定出定性環境信息和定量的環境信息，并在此基礎上確定其具體需要披露的內容。

2定性環境信息

在本文中，所謂定性環境信息就是指那些用文字來表達的環境信息。美國環境經濟聯盟(CERES)所提供的環境報告書內容揭示了期望企業披露的環境信息中包括的這類信息有:企業概況，環境政策，環境組織，工作場所的健康與安全保障，公眾參與責任，環境領先與挑戰等。李連華博士將環境信息劃分成了基本環境信息和特殊環境信息。其中，基本環境信息中包含的這類環境信息有:

(1)與企業有關的環境法律的要求;

(2)企業的環境政策及其態度;

(3)企業的環境內部控制制度的設置和執行情況;

(4)企業的環境保護和污染治理計劃，包括環境治理計劃的時間、執行計劃的措施、計劃要達到的目標、環境審計的實施和執行、環境信息質量保證的說明等。我國國家環保總局2003年發布的《關于企業環境信息公開的公告》中，對企業環境信息作了必須公開和自愿公開的區分。其中包含的定性的環境信息有企業環境保護方針說明、企業環境管理方法、企業會計年度致力于社區環境改善的主要活動、企業獲得的環保榮譽等等。

根據以上各研究，結合我國企業環境活動的實際情況，通過理解和歸納，我覺得企業披露的定性環境信息具體應包括以下這些方面的信息:

(1)企業環境方面的基本情況，如企業工作環境的具體說明、企業環境管理制度以及重要的環保規定、主要的環保措施、污染治理及污染物利用手段、產品的承諾和評價介紹等。

(2)環境信息披露政策與法規等情況，如有關環境會計信息披露的會計準則、有關環境會計政策的披露以及報表中一些與環境會計有關的具體事項的會計處理的說明等等。

(3)環境法規及政策的執行情況，如社會相關制度的遵守情況、排污申報登記情況、被納入城市環境綜合整治的事項、被列作限期治理對象的情況等。

(4)其它信息，如參與公益性環保活動的情況、與當地社區的關系、與其他環保組織的關系、環保計劃即對環保技術的研究以及可持續發展等有關信息等。

3定量環境信息

3.1環境財務信息

財務信息的出發點就是決策有用性理論，外部信息使用者普遍關注的是企業日常經營活動所帶來的財務影響。一般來說，企業的財務信息都是通過企業財務報告來向信息使用者們反映的。環境財務信息同樣需要反映企業與環境有關的活動所帶來的財務影響。相對來說，環境資產、環境負債、環境成本費用對于使用者的決策來說是十分重要的。根據我國目前的上市公司環境信息披露情況來看，并未采用專門的財務報告來對環境財務信息進行披露。對此我給出的建議是，至少要在企業社會責任報告中將與企業環境信息披露方面有關的信息，例如企業的環境資產、環境負債、環境成本費用及一些補充信息反映出來。這些項目具體應該披露的內容分析如下。

3.1.1環境資產

目前，國內外理論界對于環境資產的定義得出的研究結論存在著很大的爭議。對環境資產范圍的界定大到廣義自然資源、生態環境資源，小到企業環保用資產和環保費用的資本化，有的甚至僅包括相應的流動性環保資產。但是我認為應該從資產的定義出發來界定環境資產的范圍。從流動性來說，應該分為環保固定資產和環保流動資產。環保固定資產一般是指企業的環保工程與設備等，其中企業用于生產環保產品的設備也包括在內;環保流動資產包括企業用于生產環保產品的原材料、企業環保基金存款，環保費用資本化的部分等。此外，還有環保無形資產。環保無形資產主要有企業的環境保護技術、排污權，企業環保及環保產品的研究與開發可以資本化的部分等。除了以上各類環境資產以外的部分就是其它環境資產。其它環境資產就是指除了以上一些環境資產外，也應該歸入環境資產范疇的資產。例如保持一體設施運轉并發揮效用的催化劑，企業污染防治過程中可能產生的副產品，企業用于分解污染物的催化物等。另外，李連華指出了一種特殊情況:企業在生產過程中，很有可能受到其它企業排出的污染物的影響，對于這種情況企業通常會向對方要求賠償。此時收到的賠款我們也應將其包含至環境資產的范圍內。

3.1.2環境負債

按聯合國ISAR的定義，環境負債是指:“企業發生的、符合負債的確認標準、并與環境成本相關的義務。”按美國EPA的定義，環境負債是“由于過去或持續制造、使用、排放或危險排放某一特定物質，或其他不利于環境的活動而導致的在將來支出的法定義務”。所謂環境負債，就是指企業由于過去的生產經營活動或其他事項使用環境資源或對其造成污染損害，應承擔環保社會責任的義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。環境負債具體應披露的內容包括:每一類重大負債項目的性質，金額，清償時間和條件;當負債的金額或償還時間很難確定時，應對這一事實加以說明。此外，我們還需要特別注意到環境或有負債。環境或有負債與環境負債的區別在于不確定性程度更大。對環境或有負債的確認，有時在很大程度上取決于合理估計的能力。環境或有負債是企業環境活動所帶來的重要財務影響之一，由于其金額巨大，如果不能對此加以確認和計量，將在很大程度上影響我們對企業財務狀況和經營風險的判斷。所以，任何與已確認環境負債的計量有關的重大不確定性及可能后果的范圍如果采用現值法作為計量的基礎，應披露對估計未來現金流出和確認環境負債起關鍵作用的所有假定，包括清償負債的現行成本的估計金額、計算負債所使用的預計長期通貨膨脹率、預計清償負債的未來成本等。

3.1.3環境成本費用

按聯合國ISAR的定義，環境成本是指:“本著對環境負責的態度，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業因執行環境目標和要求所付出的其他成本”。根據Rabinwitz和Murpby的觀點，企業環境成本主要包括:清理成本及遵循環境法律的成本兩種。環境成本的發生有多種情況，其中最重要的是如何對環境成本資本化和費用化進行區分。總的來看，發生的環境成本如果符合資產的確認標準，就應將其資本化，并在當期及以后各受益期間進行攤銷。而對于不會在未來帶來經濟利益的環境成本，則不能將其資本化。這些成本包括:廢物處理、與本期經營活動有關的污染的清理成本、清除前期活動引起的損害、持續的環境管理、保持和提高空氣質量、發展更符合環保要求的成本、開展環境管理的成本以及執行環境審計和風險評估的成本等等。這些成本應作為費用計入損益。由于不遵守環境法規而形成的罰款以及由于環境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償，則應單獨進行披露。

3.2環境績效信息

眾所周知，財務信息只能夠反映企業部分信息，它是十分不全面的。對于環境財務信息亦是如此。企業有大部分信息只有內部管理人員才能得知。對于這種情況，我認為企業還需補充披露一些環境績效信息。

環境績效信息是除環境活動的財務影響外，有關環境活動影響的其他方面信息。本文中，具體指的是那些可以量化的績效信息。量化的績效信息可以分為用貨幣計量的、用實物計量的、技術指標及技術經濟指標等等。這部分中量化信息有環境質量情況信息和環境污染及利用情況信息。環境質量情況信息著重于對環境影響的實物量指標，包括:污染物質排放情況、環境資源的耗用量、有害物質的使用及保管情況、發生污染事故的情況及環境質量指標的達標率。例如，對于環境資源的耗用量，主要涉及到如水、電、煤、石油、礦物等耗用量;有毒有害材料物品使用和保管情況。環境治理及污染物利用情況信息包括環保主要措施實施后的經濟效果、污染治理情況比率、污染物利用情況比率、職工環保培訓費等等。除此之外，對于污染治理和污染物利用情況的量化指標可以用污染治理項目完成數、各種污染物回收利用的總量、回收利用的產品產量、產值、收人、利潤等來反映。這些都應該是企業環境績效的重點。

4研究結論與建議

作為環境會計核心內容之一的環境會計信息披露，在理論還不是十分成熟的情況下，會計實務界已進行了相應的探索。進行進一步的理論探索是發展該新領域的需要，也是繁榮會計學的需要;進行實際經驗總結，既是現實的需要，也是構建我國社會主義和諧社會的需要，對資源的有效配置和合理利用起著極其關鍵的作用。因此，開展此項研究，具有明顯的理論價值和現實意義。

在總結國內此方面研究文獻的基礎上，本文根據我國企業披露的環境信息內容既有難以用會計數據表示的文字方面的信息，又有可以用會計數據表示的信息這一特點，將環境會計的信息界定為定性環境信息和定量的環境信息，并在此基礎上簡要的探討了其具體需要披露的內容。