新會計準則下會計政策選擇研究

摘要:在新準則的實施過程中，會計政策的選擇對企業具有重要意義。會計政策選擇的過程是各利益相關者博弈的過程，首先分析了在會計政策選擇過程中各利益相關者的思考角度，然后分析新準則的實施給會計政策選擇帶來的空間，最后，在考慮到各利益相關者的經濟利益和新準則的相關規定下，提出企業在做選擇時應遵循的原則。關鍵詞:博弈;選擇空間;原則

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0241-01

新企業會計準則第28號中對會計政策的定義是:會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。因此，會計政策的選擇對會計信息具有重要影響，進而影響著各利益相關者依據會計信息作出的決策。會計政策選擇的過程也是利益相關者不斷博弈的過程。

1利益相關者博弈的思考角度

1.1投資者

企業的投資者由于投資的目的不同，思考的角度也不同，投資比重比較大的股東，或者企業的所有者，不僅希望企業當期的市場價值比較大，而且更注重企業能夠有長遠穩定的發展，也就是看重實現企業價值最大化，在選擇會計政策的時候更希望所選擇的會計政策能長久的為企業做貢獻。對于投資金額比較小或者只是為了短期獲利目的進行的投資，這部分投資者更希望企業選擇的會計政策能在短期內為企業帶來更多的收益，這樣可以從中分得更多的紅利，實現投資者自身利益的最大化。

1.2債權人

債權人是企業資金的又一提供者，其關注的是債權是否能按期足額收回，通常與債務人訂立一系列保護性條款，以限制企業在資金運營等方面對債權人造成不利。因此，債權人力求企業能遵守債務合同，希望企業采取穩健性的會計政策，盡量減少違約的可能性，按時償還借款。

1.3管理者

在所有權與經營權相分離的情況下，所有者與管理者的目的不同，導致他們之間的沖突是不可避免的。管理者掌握著企業的經營大權，經營決策都是管理者作出的，實質上對企業形成了控制，這就為他們為實現自己的目的創造了條件。管理者不是企業的所有者，以至于管理者在選擇會計政策時，首先考慮的是自己利益的最大化，而不是企業價值的最大化，他們會根據自己的需要在會計準則允許的范圍內選擇對自己最為有利的會計政策，這是經營過程中不可避免的。

1.4政府

政府是在經濟活動中不可或缺的影響因素，它的目的是通過社會資源的優化配置，實現整個社會資源的均衡，為整個社會謀求福利。因此，政府更多的是通過制定各種約束性和管制性的規章制度，參與企業經濟利益的分配，將社會資源的一部分轉移到自己手中，然后進行資源的重新分配，以實現政府的功能。政府對會計政策的選擇中一般帶有強制性的色彩，這也是政府和其他利益主體的不同之處。

2新會計準則體系下會計政策的選擇空間

財政部于2006年2月15日發布了l項基本準則和38項具體會計準則，該會計準則于2007年1月1日起在上市公司中正式施行，其他企業鼓勵執行。這是我國經濟發展與國際趨同的產物，在會計史上具有重要意義。在新的企業會計準則體系下，會計政策的選擇正在成為新準則實施的主要手段和工具，這也對各經濟利益主體提出了新的挑戰。

2.1計量屬性的選擇

新準則的最大特點就是引進了公允價值這一重要的計量屬性，并在具體準則中都有相應的使用說明，譬如準則在《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》等具體準則中大膽而又謹慎地引入了公允價值的計量屬性，并對采用公允價值計量提出更高要求，增加會計準則的可操作性，減少執行過程中的隨意性，有利于企業提高會計信息質量。

2.2具體會計業務處理方法的選擇

(1)在存貨的業務處理中，新準則在存貨的計價方法中取消了后進先出法。特別是2008年爆發金融危機以后，物價持續上漲，如果企業采用后進先出法計量存貨，會導致存貨的成本減少，虛增利潤。這種計價方法的取消會避免這種現象的發生，可以保護投資者和債權人的利益，并在一定程度上保護了國家的稅收。

(2)在投資性房地產的計價中，投資性房地產的公允價值如果能可靠的并持續的取得，可以采用公允價值計量，為企業增加了一種選擇方式，而且采用公允價值計量的投資性房地產不必計提折舊或進行攤銷，這種計量方式會導致費用減少，利潤的增加，但是會為會計信息的使用者提供更相關的信息。

(3)債務重組的賬務處理在新準則下也發生了變化，債務重組是在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。以非現金資產償付的債務，非現金資產以公允價值入賬，公允價值與債務之間的差額作為債務重組利得，計入營業外收支，而不再計入資本公積。這在很大程度上增加了利潤操作的可能性。

(4)新準則《企業會計準則第33號——合并財務報表》具體準則中擴大了合并報表范圍，規定母公司應當將其所有子公司納入合并報表范圍，這樣提高了報表的完整性，減少了企業利用子公司是否列入合并報表調節利潤的可能性。

相對于原來的企業準則，新準則做了很多的修改，在此僅舉幾例加以說明。從以上的舉例可以看出，新準則在某些方面加大了會計政策選擇的空間，為企業調解利潤增加了可能性。但在另一些方面多了一些限制，縮小了企業會計政策選擇的空間，在一定程度上能夠起到保護投資者、債權人等相關者的利益。

3企業在新準則下會計政策選擇的原則

既然企業的會計政策是在新會計準則的相關規定下進行選擇的，那么企業怎樣才能在規定的范圍內，選擇既能夠適應企業生產經營又能兼顧投資者和債權人等多方關系的會計政策呢?本文給出了幾點企業選擇會計政策的原則。

3.1合法性原則

合法性就是要求企業選擇的會計政策要符合相關法律法規的規定。國家作出相關規定是為了在社會各個主體之間合理地調節和分配社會利益，以實現社會資源的優化配置和經濟的和諧發展。新準則在會計政策運行的原則、程序和方法等方面都做了安排，因此，所有政策的選擇必須遵循新會計準則，并且要符合其他法律法規的規定，不能超越法律法規而濫用會計政策。

3.2適用性原則

企業選擇會計政策時，還應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合，即企業在選擇會計政策時應考慮行業特點、企業生產經營規模、內部管理、償債能力等多種因素。會計政策的適用性是確保會計政策得到較好發揮的重要特征。

3.3一貫性原則

一貫性原則是會計政策使用中比較重要的一個原則，會計政策一經選用，不得隨意變更。為了使企業的會計信息具有可比性，企業選用的會計政策前后各期應該保持一致，不得隨意變更。除非已經選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關性和可靠性，此時企業才可以從經濟環境和自身經營情況出發，重新選擇最能恰當反映企業財務狀況和經營成果的會計政策。

3.4成本效益原則

在市場經濟時代，企業在講究的就是成本效益。任何選擇都是有成本的，企業在選擇會計政策時應權衡會計信息的成本與效益。在考慮自身經營特點和基本會計信息質量得到保證的基礎上，企業應選擇便于理解和實施的會計政策，盡可能地降低操作成本，帶來更多的收益，贏得更大的利潤空間。

3.5兼顧性原則

新會計準則的實施還是給企業提供了很大的選擇空間，但是企業在進行會計政策的選擇時一定要注意利益協調而不是損人利己。比如企業選擇的會計政策會明顯減少企業的利潤，從而影響到對股東的分配，這時股東肯定會要求企業改變會計政策。所以，維護好各方面的關系才能使選擇的會計政策更長久的使用，更好的為企業服務。

綜上所述，會計政策的選擇是一個復雜的過程，它受到各種因素的制約。新準則雖然對會計信息做出了嚴格的規范，但是同時還是給企業留有一定的選擇空間，企業在選擇的時候最基本的是要權衡好各利益相關者的經濟利益，然后遵循相關的原則，這樣選擇出的會計政策才能更好的為企業服務。

參考文獻

[1]程海梅.淺談會計政策的選擇[J].財會研究，2007，(11).

[2]盧燕玲.新會計準則體系下會計政策選擇的思考[J].財會研究，2007，(9).

[3]張靜.企業會計政策選擇必須處理的關系[J].對外經貿財會，2006，(5).

[4]王運傳.會計政策選擇研究及其評析(上)[J].財會通訊，2006，(2).

[5]中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].北京:經濟科學出版社，2006.