論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

摘要:就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、目的、理論基礎(chǔ)等進(jìn)行分析和探討。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);特點(diǎn);目的;理論基礎(chǔ);發(fā)展趨勢(shì)

中圖分類號(hào):F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)23-0254-02

1前言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支系統(tǒng)，是在簿記、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)歷史成就的基礎(chǔ)上建立和發(fā)展起來(lái)的。“會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)式的”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)有著其歷史的必然性。20世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)和計(jì)量技術(shù)、信息系統(tǒng)的建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告體系的充實(shí)等方面取得了較為顯著的成就。然而，信息技術(shù)時(shí)代和金融時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遭遇前所未有的挑戰(zhàn)。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)法為準(zhǔn)繩，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)程序，采用一系列專門方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，旨在管好、用好企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一種管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有以下特點(diǎn):

(1)為會(huì)計(jì)外部有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。

(2)提供有關(guān)企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。

(3)定期反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。

(4)要受企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的約束。

(5)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序和方法。

(6)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)成果、現(xiàn)金流量情況等信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于過(guò)去信息，為外部有關(guān)各方提供所需數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)目的受客觀條件的影響與制約。在不同的時(shí)空范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)目的也往往不一樣。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的管理工作，它必然要為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，可以認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)會(huì)計(jì)的根本目的。然而，要真正發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的作用，還必須明確會(huì)計(jì)的具體目的或直接目的。人們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)目的，也都是指會(huì)計(jì)的具體目的或直接目的。

4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題提供了理論基礎(chǔ)。由于會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會(huì)計(jì)工作將無(wú)法正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)假設(shè)對(duì)于進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會(huì)計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會(huì)計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中沒(méi)有使用會(huì)計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會(huì)計(jì)基本前提的概念。一般來(lái)說(shuō)，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會(huì)計(jì)假設(shè)更為合理。

5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開(kāi)始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是:為國(guó)家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

7財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素(又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素)，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素(又稱利潤(rùn)表要素)。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)背景

會(huì)計(jì)界一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會(huì)計(jì)環(huán)境各因素中，對(duì)會(huì)計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會(huì)計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會(huì)計(jì)的研究方向。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無(wú)不與會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)，會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會(huì)計(jì)也日益發(fā)展和成熟;另一方面，新的會(huì)計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動(dòng)地推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。

9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理技術(shù)

會(huì)計(jì)程序是指會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、生成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?huì)計(jì)的最基本內(nèi)容，會(huì)計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會(huì)計(jì)分工等。一個(gè)合理的會(huì)計(jì)處理程序，不僅能提高會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

10財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

(1)公允價(jià)值會(huì)計(jì)成為面向21世紀(jì)的會(huì)計(jì)模式:公允價(jià)值會(huì)計(jì)在90年代得到長(zhǎng)足發(fā)展，其運(yùn)用領(lǐng)域已經(jīng)由金融工具擴(kuò)展至其他領(lǐng)域，大有取代歷史成本計(jì)量模式之勢(shì)。

(2)“模糊性計(jì)量”經(jīng)典概念的提出:貌似精確的計(jì)量結(jié)果無(wú)法掩飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的大量估計(jì)與判斷，過(guò)分強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和精確計(jì)量往往導(dǎo)致“過(guò)猶不及”，大量有價(jià)值的信息無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，理智的會(huì)計(jì)信息使用者不會(huì)為這些貌似十分確定的數(shù)字所迷惑，他們會(huì)根據(jù)自己的判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出來(lái)的信息進(jìn)行分解再重新組合，這對(duì)整個(gè)社會(huì)資源也意味著一種浪費(fèi).“模糊性計(jì)量”設(shè)想的提出是葛家澍教授對(duì)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)。

(3)Wallman(1996)提出彩色財(cái)務(wù)報(bào)告模式為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了可能的描繪:一方面投資者指責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性程度正在降低;另一方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量技術(shù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)特征限制了相當(dāng)多的項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn)，而只能夠在表外進(jìn)行披露，致使表外信息披露的激增和信息過(guò)載。

(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào):在WTO的促進(jìn)下，全球經(jīng)濟(jì)的一體化、國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)交往密切，各國(guó)經(jīng)濟(jì)之間的依存度已達(dá)到休戚相關(guān)的程度?？鐕?guó)公司區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展，資本市場(chǎng)的國(guó)際化，客觀上要求會(huì)計(jì)這種“商業(yè)語(yǔ)言”也要走向國(guó)際化，在全球范圍內(nèi)“通用”。

(5)建立健全“綠色會(huì)計(jì)”控制體系:人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展突破國(guó)家界域的同時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響也早已超出國(guó)家界限，會(huì)計(jì)界在21世紀(jì)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展中肩負(fù)著重要使命。

(6)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變革，必然要求會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)改革，互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進(jìn)程，同時(shí)，也使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn);網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用而帶來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變革，客觀上要求對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范體系進(jìn)一步嚴(yán)格和完善;網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將成為會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，但不能完全取代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)。