公允價值在債務重組中的應用探討

摘要:從公允價值在債務重組中的應用出發，分析公允價值在債務重組中的具體應用以及應用過程中的相關問題和應對措施。

關鍵詞:公允價值;債務重組;非貨幣性資產

中圖分類號:F2

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)23-0229-02

1公允價值在債務重組中應用的必要性

2006年企業會計準則的頒布，引人了公允價值計量屬性，改變了長期以來以歷史成本計量模式作為主導的會計計量模式，形成了二者并駕共存的格局。以下從三方面分析了公允價值計量屬性的優勢。

1.1有利于獲得更可靠的資產價值信息

從經濟學的角度來看，最能公允反映一項資產真實價值的是公平交易市場上的價格。公允價值計量屬性獲得的資產的價值更接近于資產的實際價值，更符合資產的實際情況。公允價值計量理念下，在編制報告日或交易日以后的任何新計量日，企業必須根據報告日的新情況，對各項資產和負債項目進行重新計量，動態地、及時地反映企業各項資產和負債價值的變化，并在報表中予以反映，使報表信息更相關，對決策更有用。

1.2有利于債務雙方確認正確的損益

公允價值計量屬性在債務重組業務的應用可以知道在債務重組業務中涉及兩項損益的確認，債權債務雙方在債務重組業務業務中首先要對債務重組業務本身的損益進行確認，其次債務方還要對非現金性資產的公允價值與賬面價值之間的差額進行損益的確認。這對于債務重組雙方而言都會涉及損益的確認而且會涉及利潤表的相關項目，那么確認正確的損益就至關重要。

1.3有利于獲得更加可靠的會計信息

公允價值的產生就是為了提供更為相關的會計信息。隨著公允價值在債務重組準則中的運用債務人支付的對價或債權人取得的資產或新的負債都是以公允價值反映.這更加符合資產負債的定義，也就是企業未來的現金流量。這樣能更真實可靠的反映企業的財務狀況.減少資產的虛增問題。

2公允價值計量在債務重組中的具體應用

2.1以資產清償債務

債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益，將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額確認為資產轉讓收益，債權人應當以接受的非現金資產的公允價值作為非現金資產的入賬價值，應收債權與公允價值的差額確認為債務重組損失。對于不同的資產做相應的處理。

2.2以債務轉為資本進行債務重組

債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益，股份的面值與公允價值之間的差額確認為資本公積。債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，公允價值與原債券賬面價值之間的差額確認為債務重組損失。

2.3修改其他債務條件進行債務重組

對于不附有或有條件的債務重組，債務人應將修改其他債務條件后債務的的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。附有或有條件的債務重組，對于債務人而言，以修改其他債務條件的債務重組，修改后的條款如果符合預計負債的確認條件，債務人應確認相關的預計負債的金額。重組債務的賬面價值與重組后債務的公允價值的入賬價值之間和預計負債之和的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。而對于債權人而言，已修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

2.4以上三種方式的組合

債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉增資本、修改其他債務條件等混合重組方式進行的，債務人應當依次以公允價值沖減重組債務的賬面價值，余額與重組后債務的公允價值進行比較，據此計算債務重組利得。債權人因放棄債券而享有的股權的賬面價值與股本(實收資本)的差額作為資本公積;非現金資產的公允價值與賬面價值之間的差額作為轉讓資產的損益，于當期確認。

3公允價值應用應注意的問題

由于公允價值計量屬性的運用在我國的現實中尚缺乏相關理論和技術規范，以及公允價值屬性的特征，為使公允價值發揮真正的效應有計量屬性上不確定性和變動，避免出現人為操縱利潤現象，需要做好以下幾項工作

3.1公允價值的確認和使用涉及過多的主觀判斷問題

由于采用公允價值而引起的價值波動是通過損益表反映的，它直接影響到企業財務的各項指標和財務信息的正確性。而某些資產、權益項目公允價值的確定又比較困難;加之公允價值依賴職業判斷，而我國會計人員水平還不高，公允價值的主觀性較大。而且我國交易雙方存在關聯方關系的比較多，這些特定主體出于特定目的之考慮，交易價格往往有失公平。

3.2公允價值可能再次成為會計造假工具的問題

公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場，以及會計人員較高的職業判斷能力，稍有偏差，就有可能成為企業調節利潤的手段。在上市公司粉飾經營業績報告、偽造盈利的行為中，公允價值成了一個“法寶”。對于陷入財務困境的上市公司，控股股東或利益相關方出于自身利益考慮，往往通過債務豁免增加上市公司的利潤。

3.3公允價值計量可能增加財務報表項目波動性的問題

在公允價值計量模式下，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的變化莫測，都會引起企業財務報表項目的波動。為了避免這種負面影響，切實反映企業資產的營運效率、回報率以及持續經營能力，實行公允價值計量后，現金流量將成為反映企業經營管理能力的一項重要指標，會受到更多的關注。

4完善公允價值在債務重組應用中的措施

4.1選擇性地使用公允價值

2006頒布的會計準則明確規定了可以使用公允價值的項目，只有在準則中明確規定可以使用公允價值的項目，才使用公允價值進行計量。而且由于公允價值計量屬性在我國應用的不成熟以及我國市場的不完善使得公允價值計量屬性不能得到廣泛的使用，這樣的環境也更需要會計人員對公允價值計量屬性的使用進行適當的選擇。

4.2進一步完善資本市場

只有在活躍的、完善的資本市場上，才有最符合公允價值的定義的市場價格。活躍的市場條件能夠使更多的非貨幣性資產有準確的市場報價，這種市場報價即符合公允價值的定義，可直接作為非貨幣性資產的公允價值而無須再利用一些技術手段和市場參數，進而無須管理層的主觀判斷，使非貨幣性資產的公允價值確認更加公開透明，減少利潤調節的空間。

4.3提高會計從業人員的專業水平

公允價值的確定它依賴預期未來現金流量的現值，這些都需要會計人員的主觀判斷。因此，會計從業人員業務素質和職業道德水平的提高是公允價值計量的保證。會計職業判斷不僅要求會計人員具有一定的專業知識，同時還要有豐富的生產、經營經驗。

4.4加強監管防范利潤操縱

2006頒布的會計準則的實施，會計政策的選擇性加大，專業判斷的事項增多，導致會計人員濫用會計準則的機會增大。為防止企業利用公允價值創造利潤，需要充分發揮銀監會、證監會等政府監管部門的作用，同時加強對公允價值有關信息的披露，防范操縱利潤。

通過以上分析，公允價值的普及運用已是必然趨勢，我們應該科學的應用公允價值計量方法，結合企業內外環境，使公允價值發揮好應有的作用，充分利用公允價值的優勢，來完善公允價值在債務重組的應用，獲得更好的財務信息。

參考文獻

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