論述計算機審計通用性原理及實踐

摘要:該文從計算機審計的基礎(chǔ)和審計系統(tǒng)的固有特性等方面論述計算機審計通用性原理，然后在此基礎(chǔ)上，初步探討了計算機審計的部分實踐活動。

關(guān)鍵詞:計算機審計;通用性原理

中圖分類號:TP311文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1009-3044(2010)21-5998-02

The Computer Auditing Theory and Practice of Generality Discussion

SHI Zhen-qian， XIE Jian-guo， LIANG Ming

(Sanhui Digital Information Technology Co. LTD Hangzhou 310053， China)

Abstract: This article from the computer audit and audit the inherent characteristics of the system are discussed， the general principle of computer audit and on this basis， discusses the computer audit practice activities.

Key words: computer audit; General principle

計算機審計目前是很多行業(yè)都在使用的一種審計方式，隨著電子計算機業(yè)的發(fā)展，計算機在各個行業(yè)的活動也日趨明顯。計算機審計師根據(jù)各個行業(yè)法規(guī)，采用了方法來進行的。方法很多，常用的方法也不下五種，所以本文去繁就簡，對計算機審計的幾種常用方法進行分析，然后歸納出原理。

1 計算機審計的一般方法

因為方法很多，所以這里只介紹三種常用的。

1) 觀察法。是審計人員深入基層行業(yè)單位或計算機中心機房現(xiàn)場實際觀察業(yè)務(wù)操作程序，以核實規(guī)章制度貫徹落實情況的一種審計方法。

2) 順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業(yè)務(wù)發(fā)生的實際流程、記帳程序順序地仔細(xì)進行核對，便于檢查錯誤。在各個行業(yè)計算機會計、資金、融資、管理臨柜應(yīng)用系統(tǒng)中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。

3) 詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細(xì)、全面稽查的方法。一般對重點項目或業(yè)務(wù)量小的單位，或已出現(xiàn)嚴(yán)重問題的單位審計時采用這種方法。

2 計算機審計通用性原理

2.1 計算機審計的基礎(chǔ)

查賬時審計工作中的一種重要的方法，其中查賬法又直接取證法和非直接取證法，其中非直接取證法又包括括抽查法、逆查法、順查法、詳查法四種，順查法。順查法是指按照會計審核程序，即從原始的憑證開始到輸出順序地進行審查的一種方法，其優(yōu)點是概念清楚明了并且較為簡單，操作過程也不易發(fā)生錯誤，所以結(jié)果也比較可靠，順查法相比于其他一些取證法，更能夠反映出“會計”的整個操作過程和方法;但是由于順查法是在手工環(huán)境下操作的，所以耗費的時間也比較多，當(dāng)業(yè)務(wù)量較大時，難以滿足要求，這一缺點使得這一方法的使用受到限制，然而，筆者認(rèn)為，如若將計算機與之相結(jié)合，將這種方法放在計算機的環(huán)境下使用，解決了手工環(huán)境下速度跟不上的問題，也充分發(fā)揮了計算機的優(yōu)勢，因此計算機與計算機會計相對應(yīng)的一個結(jié)合點可以說是模擬會計系統(tǒng)的“計算”過程，同時這也是計算機審計所必須解決的一個最基本的問題。

2.2 計算機審計的系統(tǒng)特性

計算機會計系統(tǒng)若是必須提供家算計審計系統(tǒng)所需要的數(shù)據(jù)，有人認(rèn)為需要對計算機會計系統(tǒng)進行大的修改，但是筆者認(rèn)為，原有的計算機會計系統(tǒng)完全可以滿足計算機審計所需的要求。這是因為，會計軟件日常工作的主要步驟為:錄入記賬憑證、審計記賬憑證、記賬、結(jié)賬、生成各種帳表。其中結(jié)賬時一個很重要的環(huán)節(jié)，因為結(jié)賬環(huán)節(jié)需要對前面各個以記賬的憑證進行結(jié)賬，即對賬戶文件中所保存的各個賬戶的借貸方的交易額和余額進行匯總。此外，結(jié)賬的時間點還有其特殊的意義，因為，結(jié)賬后產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)如是地反映了再這一期間的經(jīng)濟活動，結(jié)賬后也不允許有修改。因此計算機審計系統(tǒng)所需要處理的數(shù)據(jù)是計算機會計系統(tǒng)結(jié)賬后的數(shù)據(jù)。在實現(xiàn)會計系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)換時，應(yīng)該保持少的或者不影響會計核算系統(tǒng)自身的功能，因此我們可以考慮，我們可以講一個數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊掛接在會計系統(tǒng)中的結(jié)賬功能上，當(dāng)結(jié)賬結(jié)束時自動執(zhí)行轉(zhuǎn)換審計專用數(shù)據(jù)統(tǒng)所需要處理的數(shù)據(jù)是計算機會計系統(tǒng)結(jié)賬后的數(shù)據(jù)。在實現(xiàn)會計系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)換時，應(yīng)該保持少的或者不影響會計核算系統(tǒng)自身的功能，因此我們可以考慮，我們可以講一個數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊掛接在會計系統(tǒng)中的結(jié)賬功能上，當(dāng)結(jié)賬結(jié)束時自動執(zhí)行轉(zhuǎn)換審計專用數(shù)據(jù)。

2.3 計算機審計系統(tǒng)的通用性的描述

綜上所述，會計系統(tǒng)本身具有標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的特點也為計算機審計系統(tǒng)的通用性奠定了基礎(chǔ)。同時我們也應(yīng)該意識到，計算機審計系統(tǒng)應(yīng)該能夠使用與不同的行業(yè)與項目采用不同的審計方法，以及審計力度進行自由調(diào)控。在重構(gòu)核算過程的設(shè)想實現(xiàn)之后，我們可以利用網(wǎng)絡(luò)資源來縮小就地審計與報送審計之間所存在的審計質(zhì)量的差距。一旦擁有并掌握了這個審計用的數(shù)據(jù)平臺，我們就可以著手于開發(fā)具有審計工作特點的軟件，用以輔助審計人員的審計工作。

3 計算機審計的實踐

3.1 會計電算化系統(tǒng)的審計

在會計電算化的前提下，審計人員對會計電算化系統(tǒng)進行審計時運用的是測試數(shù)據(jù)技術(shù)，用以確定其各項功能是否可行，測試數(shù)據(jù)技術(shù)是指運行審計程序時向被審單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)輸入相關(guān)數(shù)據(jù)，并將計算機處理所得的結(jié)果與已存在的結(jié)果進行比較。主要包括以下幾個方面:1) 審計人員運用電算化系統(tǒng)來處理相關(guān)的數(shù)據(jù)，這種方法可以測出計算機程序里所存在的特別控制;2) 從已經(jīng)處理過的業(yè)務(wù)或是審計人員所涉及的模擬業(yè)務(wù)中擇出部分業(yè)務(wù)，運用電算化系統(tǒng)處理所咋出的業(yè)務(wù)，得出結(jié)果后，并與已經(jīng)設(shè)定的結(jié)果進行對比，這種方法可以用來檢驗該審計計算機系統(tǒng)的處理和控制功能是否起作用;3) 將測試數(shù)據(jù)運貫穿于整個測試程序中，并將測試業(yè)務(wù)歸入對應(yīng)的虛擬單位，這個操作可以用來確定電算化程序的有效性;4) 審計工作者二次處理以前的業(yè)務(wù)，以檢查被審計的程序是否被篡改。但是這種方法只能用于已處理過的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行，而不能一開始就運用這種方法進行審計。

3.2 審計會計數(shù)據(jù)

會計信息的質(zhì)量直接受到會計數(shù)據(jù)的真實性可靠性正確性的影響，所以會計數(shù)據(jù)的審計尤為重要，因為會計數(shù)據(jù)的審計直接決定著審計結(jié)論的得出。實踐經(jīng)驗表明，通過以下方法，可以達到有效審計的目的:1) 直接使用電算化系統(tǒng)。電算化系統(tǒng)功能強大，內(nèi)置模塊涵蓋了經(jīng)濟活動的多個方面，可以進行銀行對賬，也可以做數(shù)據(jù)統(tǒng)計。2) 間接使用電算化系統(tǒng)。因為電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫大多基于SQLSever或Access平臺，審計工作者可以利用數(shù)據(jù)庫中存儲的數(shù)據(jù)為審計工作服務(wù)。3) 采用其它方式。用來輔助審計的軟件，其安裝調(diào)試到應(yīng)用過程有一個時間周期，在這個周期之內(nèi)，輔助工作者可以根據(jù)工作經(jīng)驗，采取靈活的工作方式，進行審計工作。

綜上所述，一個能為審計工作帶來切實便捷，輔助審計工作者完成大量繁瑣工作的審計系統(tǒng)，不僅應(yīng)當(dāng)簡單易于操作，運算穩(wěn)定準(zhǔn)確，而且應(yīng)當(dāng)普遍適用于各行各業(yè)。這樣的審計系統(tǒng)，才能夠適應(yīng)信息的發(fā)展和技術(shù)的進步，才能夠為經(jīng)濟活動的智能化和無紙化提供保證。

參考文獻:

[1] 于繁華.淺議計算機審計數(shù)據(jù)表分析方法[J].長春師范學(xué)院學(xué)報，2006(5).

[2] 何曉楠.計算機審計對審計信息化的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010(5).

[3] 陶春陽.計算機審計的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢[M].現(xiàn)代商業(yè)，2009(4).

[4] 張進，易仁萍，陳偉.計算機審計中電子數(shù)據(jù)的清理研究[J].審計研究，2004(6).

[5] 張瑩.對加快審計信息化建設(shè)的幾點思考[J].期刊論文].中國審計，2004(11).