挑戰(zhàn)與變革:基于低碳經(jīng)濟發(fā)展方式的會計理性思考

[摘要] 本文以低碳經(jīng)濟為關(guān)注視角，從低碳經(jīng)濟的本質(zhì)及特征入手，分析低碳經(jīng)濟條件下傳統(tǒng)會計受到的挑戰(zhàn)，并以此為契機，探討傳統(tǒng)會計必須在會計確認(rèn)、成本核算、會計信息披露三個主要方面進(jìn)行變革以適應(yīng)低碳經(jīng)濟要求。

[關(guān)鍵詞] 低碳經(jīng)濟 會計

會計是隨著社會生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。會計的發(fā)展離不開與其所處的環(huán)境:經(jīng)濟環(huán)境、政治環(huán)境、教育環(huán)境、科技環(huán)境和其他環(huán)境。在上述各種環(huán)境中，經(jīng)濟環(huán)境是影響會計產(chǎn)生和發(fā)展的重要因素。會計發(fā)展受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境，同時對經(jīng)濟環(huán)境有反制作用。一般認(rèn)為，客觀經(jīng)濟環(huán)境是現(xiàn)代會計理論與實務(wù)研究的起點，同時也是研究會計變革的邏輯起點。低碳經(jīng)濟作為一種全新的經(jīng)濟發(fā)展方式，是經(jīng)濟產(chǎn)出與資源環(huán)境這一矛盾發(fā)展的必然結(jié)果，是對傳統(tǒng)經(jīng)濟發(fā)展方式的修正。低碳經(jīng)濟發(fā)展方式的提出對傳統(tǒng)的會計理論與實務(wù)提出挑戰(zhàn)，同時也為會計的發(fā)展提供了機遇。

一、低碳經(jīng)濟的涵義及基本特征

1.低碳經(jīng)濟的涵義

根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)分析可知，“低碳經(jīng)濟”(low carbon economy)概念是英國政府2003年在其《我們能源之未來:創(chuàng)建低碳經(jīng)濟》能源白皮書中首次提出。之后“低碳經(jīng)濟”引起了國際社會的廣大關(guān)注，各國政府和學(xué)術(shù)界對其進(jìn)行了廣泛而深入的研究。低碳經(jīng)濟要求經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境承載能力相適應(yīng)，是對集約型經(jīng)濟增長方式的繼承與發(fā)展，是繼農(nóng)業(yè)化、工業(yè)化、信息化浪潮之后的第四次經(jīng)濟浪潮。低碳經(jīng)濟的實質(zhì)是提高能源效率、開發(fā)清潔能源、追求綠色GDP，其核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)的創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度的創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。低碳經(jīng)濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟形態(tài)，是在不影響經(jīng)濟發(fā)展的前提下，通過科技創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新等手段，最大可能降低

資源消耗和能源消耗，減少經(jīng)濟發(fā)展過程中的溫室氣體排放和污染物排放，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)和諧發(fā)展。

2.低碳經(jīng)濟的基本特征

綜合現(xiàn)有學(xué)者的研究成果，筆者認(rèn)為，低碳經(jīng)濟具有如下特征:

(1) 低碳經(jīng)濟要求經(jīng)濟發(fā)展過程中要實現(xiàn)“三低”:低能耗、低排放、低污染

在經(jīng)濟發(fā)展中實現(xiàn)“三低”，其最終目標(biāo)是減少溫室氣體排放，構(gòu)筑起以低能耗、低排放、低污染為基礎(chǔ)的經(jīng)濟發(fā)展體系， 以“三低”為特征，其實質(zhì)是為新的經(jīng)濟發(fā)展理念界定了前提和基礎(chǔ)。

(2) 低碳經(jīng)濟要求企業(yè)的生產(chǎn)過程要提高能源使用效率

現(xiàn)有的發(fā)展方式引起了能源及環(huán)境方面的諸多問題，低碳經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，它的最終目的是要實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)和諧發(fā)展，要實現(xiàn)這一目的必定要減輕對環(huán)境的破壞程度，盡可能的提高能源使用效率，追求綠色GDP。

二、低碳經(jīng)濟發(fā)展方式下對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)

1.對資產(chǎn)確認(rèn)的沖擊

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，除需要符合資產(chǎn)的定義外，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。為促進(jìn)全球溫室氣體減排，減少全球二氧化碳排放，聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會通過艱難談判，把市場機制作為解決二氧化碳為代表的溫室氣體減排問題的新路徑，即把二氧化碳排放權(quán)作為一種商品，從而形成了二氧化碳排放權(quán)的交易。因此，碳資產(chǎn)原本并非商品，也沒有顯著的開發(fā)價值，但是由于1997年《京都議定書》的簽訂造就了碳交易市場的存在，從而使得碳作為一種商品為企業(yè)所獲利。碳作為一種企業(yè)擁有并控制、并且可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源，是否可以確認(rèn)為資產(chǎn)，值得學(xué)術(shù)界商榷。

2.對成本核算的沖擊

低碳經(jīng)濟要求企業(yè)生產(chǎn)賴以依存的能源使用效率最大，這就意味著企業(yè)對生產(chǎn)過程中的廢棄物 要綜合利用，即企業(yè)的生產(chǎn)方式需最大程度采用循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)方式。循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)方式下，廢棄物作為新的原材料投入到企業(yè)生產(chǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造價值，這就需要企業(yè)對廢棄物的再利用過程進(jìn)行會計核算。廢棄物再利用過程的核算首要解決的問題就是廢棄物的初始價值如何量化，傳統(tǒng)會計核算方式下并未對企業(yè)日常生產(chǎn)所排放的廢棄物的價值進(jìn)行核算，因此，會計理論和實務(wù)界需要創(chuàng)新成本核算的方法，以便于核算中明確廢棄物的價值。

3.對會計信息披露的沖擊

低碳經(jīng)濟發(fā)展方式下，企業(yè)為碳減排所投入的支出并非全部在會計信息中得到反映，企業(yè)的有些投入是公益性，并不能從中獲利。在現(xiàn)有經(jīng)濟制度、社會制度、法律制度不健全的情況下，企業(yè)為碳減排投入的支出如果得不到回報或回報率很低的話，企業(yè)很少會主動積極的去從事碳減排，同時也與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)相違背。

隨著企業(yè)社會責(zé)任被越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所認(rèn)可和接受，我們不排除會存在部分大企業(yè)積極履行社會責(zé)任，從而進(jìn)行碳減排的支出，然而，積極承擔(dān)社會責(zé)任的大企業(yè)為碳減排所投入的支出，他們所作出的努力并不能通過現(xiàn)有的會計信息披露方式得以披露。這是因為:現(xiàn)有會計信息披露以三張報表為主且三張報表中反映的是企業(yè)的財務(wù)信息，更多的非財務(wù)信息并未得到有效的反映。社會責(zé)任作為一種非財務(wù)信息，并不能通過現(xiàn)有的會計信息披露機制得到恰當(dāng)?shù)姆从场倪@個角度上說，大企業(yè)為承擔(dān)社會責(zé)任從對碳減排的投入并不能為社會公眾所知曉。

三、低碳經(jīng)濟發(fā)展方式下會計的變革趨向

1.合理確認(rèn)碳資產(chǎn)

在現(xiàn)有客觀環(huán)境下，發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的企業(yè)將碳作為一種商品買賣，碳可以作為一種企業(yè)的資產(chǎn)加以確認(rèn)。具體為:一般而言，碳交易都是以合同形式存在，并且一般都是購買數(shù)年的碳商品。在進(jìn)行碳資產(chǎn)確認(rèn)時，關(guān)鍵是碳資產(chǎn)的計量問題。筆者認(rèn)為，碳資產(chǎn)計量可以以合同價格為基準(zhǔn)，考慮時間價值，從而得出碳資產(chǎn)的初始入賬價值。

2.引入資源流成本核算方法

資源流成本核算利用資源流分析與流轉(zhuǎn)成本會計的結(jié)合，以企業(yè)制造過程中材料、能源的投入、生產(chǎn)、消耗及轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的流量管理理論為基礎(chǔ)，跟蹤資源實物數(shù)量變化，提供資源全流程物量和價值信息，它從數(shù)量和金額兩方面計算企業(yè)生產(chǎn)過程的資源投入、消耗、廢棄等流量與存量信息，為資源循環(huán)利用效率的提高提供有用信息。資源流成本核算理念與低碳經(jīng)濟理念相一致，采用資源流成本核算，可以最大程度上讓企業(yè)生產(chǎn)過程中各種資源投入、資源消耗、廢棄等信息予以量化，便于企業(yè)管理人員分析企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種資源利用效率，從而促進(jìn)企業(yè)提升生產(chǎn)技術(shù)水平，促進(jìn)企業(yè)主動采用循環(huán)經(jīng)濟生產(chǎn)方式，節(jié)約資源使用。

3.創(chuàng)新表外信息披露方式—增設(shè)碳減排報告

一般認(rèn)為，不能在基本財務(wù)報表中反映的信息且該類信息又有助于信息使用者的經(jīng)濟決策的披露都是通過表外披露方式來進(jìn)行的。在現(xiàn)有制度安排下，碳減排作為企業(yè)主動積極履行社會責(zé)任的一種方式，亟待通過一種合理的方式將這種信息向信息使用者表達(dá)，從而有助于信息使用者和社會公眾更充分的了解企業(yè)，樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，可以增設(shè)碳減排報告，報告中詳細(xì)列示有關(guān)碳減排的支出、收入等信息。

四、結(jié)語

社會發(fā)展方式從傳統(tǒng)粗放型向低碳轉(zhuǎn)變，因此，我們理應(yīng)對低碳經(jīng)濟的基本特征加以深入剖析，在深入分析低碳經(jīng)濟的基本特征后，我們才會真正明晰傳統(tǒng)會計為什么在這種社會環(huán)境影響下會面臨諸多挑戰(zhàn)。會計理論的發(fā)展應(yīng)該是與時俱進(jìn)的，隨著會計環(huán)境的變化， 我們完全應(yīng)當(dāng)及時變革會計的諸多方面，以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，滿足于會計為經(jīng)濟服務(wù)的職能。

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