稅務(wù)檢查與財務(wù)風(fēng)險控制探討

[摘要] 不論是作為政府監(jiān)管的稅務(wù)稽查，還是作為企業(yè)自身管理的稅務(wù)自查，稅務(wù)檢查都是企業(yè)日常工作中面臨的重要活動。稅務(wù)檢查一方面存在重大財務(wù)風(fēng)險，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)困境，引起經(jīng)營活動困難;另一方面也是企業(yè)提升稅務(wù)風(fēng)險管理能力，建立預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險長效機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力的良好契機(jī)。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)檢查 財務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險控制

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法實(shí)施的手段。稽查范圍包括稅務(wù)法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況，及納稅人稅務(wù)活動的合法性。稅務(wù)自查就是納稅人自主檢查稅務(wù)活動合法性，由于納稅人對自身企業(yè)情況熟悉，更容易發(fā)現(xiàn)問題，能更好的應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，但是自查往往受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重視程度，辦稅人員業(yè)務(wù)水平約束，容易流于形式。

一、稅務(wù)檢查及存在的財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)自查與稅務(wù)稽查密切聯(lián)系，一方面不徹底的稅務(wù)自查，或者未能達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)心理預(yù)期的自查，容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行更為嚴(yán)厲的專項(xiàng)檢查;另一方面，如果自查結(jié)果已經(jīng)符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，通常在一定程度上可以降低被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。稅務(wù)檢查工作影響到企業(yè)的經(jīng)營活動與財務(wù)活動，主要風(fēng)險存在以下方面:

1.企稅關(guān)系緊張，擴(kuò)大經(jīng)營風(fēng)險

財務(wù)活動不僅體現(xiàn)在錢和物的增減變動上，更充分反映在人與人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系上，財務(wù)關(guān)系體現(xiàn)著財務(wù)活動的本質(zhì)特征，并影響著財務(wù)活動的規(guī)模與速度。在持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)下，企業(yè)必須能夠妥善處理長期的財務(wù)關(guān)系，特別是與監(jiān)管部門之間的財務(wù)關(guān)系。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的財務(wù)關(guān)系主要是稅務(wù)活動中被管理者和管理者的關(guān)系，更多的體現(xiàn)是納稅義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收法規(guī)的要求及時準(zhǔn)確的申報納稅，否則就會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)對其稅務(wù)評級，將會承擔(dān)更為嚴(yán)格的稅務(wù)管理、甚至增大稅務(wù)工作難度。

2.巨額稅款、滯納金、罰款增加短期財務(wù)風(fēng)險

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于因納稅人計算錯誤等造成未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;對于納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;如果追究刑事責(zé)任的話，要處以1-5倍不繳或者少繳稅款的罰金。

3.喪失良好信譽(yù)、影響投資者信心

在市場信號傳遞中，企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行立案調(diào)查、處罰往往是經(jīng)營活動出現(xiàn)問題的強(qiáng)信號，在各級市場中均有明顯的負(fù)面反應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)介入企業(yè)運(yùn)作會致使供應(yīng)商、合伙人直接形成負(fù)面的主觀判斷，認(rèn)為企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的財務(wù)問題或經(jīng)營問題，造成供應(yīng)商減少提供商業(yè)信用，增大催收賬款力度，對企業(yè)形成巨大短期財務(wù)壓力;市場銷售端方面，客戶信心受損，產(chǎn)品銷售停滯，銷售回款困難，更加重企業(yè)短期經(jīng)營風(fēng)險;資本市場方面，極大影響到投資人對其投資安全的憂慮，促使投資人提前收回投資，或者要求提供更高的保證。這些連環(huán)反應(yīng)會嚴(yán)重影響企業(yè)的短期經(jīng)營活動，增大企業(yè)短期財務(wù)壓力。

二、稅務(wù)檢查中財務(wù)風(fēng)險控制手段

1.完善稅務(wù)內(nèi)部控制，全面應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)營活動情況建立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，分析這些流程存在的稅務(wù)風(fēng)險，從而建立標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)內(nèi)控制度。首先應(yīng)當(dāng)建立良好的控制環(huán)境，重視稅務(wù)風(fēng)險;其次合理分析存在的稅務(wù)風(fēng)險，并評估風(fēng)險的威脅程度與發(fā)生機(jī)率;再次建立良好的信息溝通環(huán)節(jié)，做到上達(dá)下曉，信息能及時反映到企業(yè)管理層，有效落實(shí)到執(zhí)行層;還要建立稅務(wù)活動控制機(jī)制，在管理層面就對稅務(wù)風(fēng)險實(shí)行應(yīng)對;最后定期復(fù)核對稅務(wù)風(fēng)險控制的效果，避免控制活動流于形式。

2.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險評估體系，重點(diǎn)應(yīng)對專項(xiàng)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險評估既是內(nèi)控制度重要環(huán)節(jié)，也企業(yè)經(jīng)營決策的重要步驟。實(shí)際工作中企業(yè)在獨(dú)立于財務(wù)部門外設(shè)置審計部門，在審計部門中突出稅務(wù)審計的作用，對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督，對稅務(wù)申報活動進(jìn)行檢查。稅務(wù)風(fēng)險評估監(jiān)督工作必須進(jìn)行優(yōu)化選擇，特別是針對工作中稅務(wù)風(fēng)險集聚點(diǎn)，更要重點(diǎn)選擇、優(yōu)化處理。在了解到稅務(wù)檢查的需求與重點(diǎn)以后，稅務(wù)風(fēng)險評估工作更應(yīng)當(dāng)具有側(cè)重點(diǎn)與實(shí)效性，從而做到有的放矢，有效應(yīng)對專項(xiàng)風(fēng)險。

3.聘請中介機(jī)構(gòu)服務(wù)，正確處理風(fēng)險盲區(qū)

中介機(jī)構(gòu)通常由相當(dāng)具有專業(yè)能力的人員構(gòu)成，具有工作專業(yè)性強(qiáng)、見識范圍較廣、能力水平較高的特點(diǎn)，能在更大的范圍和更高的程度上認(rèn)識、處理專業(yè)問題。在稅務(wù)檢查前或者定期聘請中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行管理咨詢或者審計，能夠從業(yè)務(wù)深度上彌補(bǔ)企業(yè)自身缺陷、發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)活動中的存在的盲區(qū)、獲取應(yīng)對潛在稅務(wù)風(fēng)險的有效途徑;同時聘請中介機(jī)構(gòu)服務(wù)能在一定程度上轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險，通過契約形式約定雙方權(quán)利與義務(wù)，外包部分稅務(wù)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險。

4.慎重選擇納稅籌劃，減少稅務(wù)爭議項(xiàng)目

納稅籌劃是根據(jù)稅務(wù)法規(guī)、制度結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行的規(guī)劃或者計劃。稅務(wù)籌劃本身就存在一定風(fēng)險，合法合規(guī)合理的籌劃工作在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下能減少企業(yè)納稅支出，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險;相反則往往被認(rèn)為是透漏稅款的行為，加大企業(yè)稅務(wù)工作風(fēng)險。稅務(wù)籌劃工作本質(zhì)上是利用稅收的優(yōu)惠政策或者對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更深層次的理解，在法律法規(guī)允許范圍或者沒有限制范圍內(nèi)進(jìn)行旨在減少納稅負(fù)擔(dān)的計劃活動。

5.妥善處理企稅關(guān)系，和諧發(fā)展謀求共贏

企業(yè)所處財務(wù)關(guān)系中重要的一類就是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的財務(wù)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為代表國家進(jìn)行稅收工作行政管理的政府部門，是企業(yè)稅務(wù)活動的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有行政處罰權(quán)。在長期的稅務(wù)活動中企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)建立良好的稅收征管關(guān)系，有助于樹立企業(yè)良好納稅形象、有助于提高企業(yè)稅務(wù)工作中與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的效率、有助于降低企業(yè)面對稅務(wù)風(fēng)險時的處理風(fēng)險，在更高層次上實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、國家的和諧發(fā)展、達(dá)到共贏。

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