試述全面預算管理的實施

［摘要］全面預算管理對企業的發展起著舉足輕重的作用，是企業內部管理控制的一種主要方法。本文主要闡述了全面預算管理實施的必要性，現狀及實施過程和對策。

［關鍵詞］全面預算管理實施編制

全面預算以實現企業的目標利潤為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

一、全面預算管理實施的必要性

在當今社會，全面預算管理的概念如同一屢清風吹來，它是一種全新的管理理念，是一種公司整體規劃和動態控制的管理方法，是對公司整體經營活動的一系列量化的計劃安排。全面預算的有效推行將為公司各下屬單位確定了具體可行的努力目標，同時也建立了必須共同遵守的行為規范；全面預算是執行戰略過程中進行管理的基準和參照；也是企業業績評價的基礎和比較對象；全面預算管理的過程就是企業目標分解、實施、控制和實現的過程。

二、全面預算管理實施的現狀

我國企業在全面預算管理實施過程中，普遍存在的問題：全面預算管理組織體系保障不健全；對全面預算管理存在認識誤區；全面預算缺乏企業戰略導向；全面預算指標有效性差；預算控制不力；相應的控制和業績評價機制不健全等。

三、 全面預算管理實施過程及對策

1. 成立預算管理組織。成立預算管理委員會，有其負責擬定企業預算編制與管理的原則和目標；審議企業預算方案及其調增方案；協調解決企業全面預算編制和執行中的重大問題；根據預算執行結果提出考核和獎懲意見。

成立預算管理部，有其負責組織企業預算的編制、審核、匯總工作；組織下達預算，監督企業預算執行情況；制定企業預算調整方案；協調解決企業預算編制和執行中的有關問題；分析和考核企業內部各業務部門的預算完成情況。

2.對公司中高層領導進行“全面預算管理”的相關培訓。通過對中高層領導的培訓，使管理者深刻認識到實施預算管理對企業管理、企業快速發展以及個人價值的實現具有及其重大的現實意義。并且使各層管理者樹立積極的思想意識應對預算管理的實施，使之體會到實施預算管理的必要性和迫切性。

3.中層領導對企業下屬全體員工培訓“全面預算管理”的相關知識。通過中層領導對全體下屬員工的培訓，樹立全員參與的意識。涉及企業生產經營活動的方方面面，各個環節的不同的部門和個人。在某種程度上，成功地動員企業員工積極參與預算管理，也可以減少企業的管理當局和企業其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于作出改善企業管理的決策。

4.制定全面預算管理程序

（1）全面預算的編制方法。公司應針對不同的業務板塊內容，采用不同的預算編制方法。在選擇編制方法應堅持先進性和現實性相結合的原則，主要有增量預算和零基預算等方法。

行政管理部門管理費用和銷售部門銷售費用等費用的預算，主要采取零基預算的編制方法。收入及成本預算采用增量預算。資本支出預算，包括固定資產購置預算、資本投資預算等采取固定預算的編制方法，即按公司對該項支出的預期目標來進行編制，具體操作上可按照歷史數據上下浮動一定的比例并結合實際確定。財務預算(現金預算、預計利潤表及利潤分配表、預計資產負債表)根據各項業務預算和資產支出預算進行匯總分析編制而成。

（2）預算流程圖

（3） 全面預算編制程序

企業預算委員會及預算管理部應當于年前提出下一年度企業預算總體目標。企業所屬各級預算執行單位根據企業預算總體目標，并結合本單位實際情況，上報下年度的預算目標。企業預算委員會及預算管理部門對預算執行單位的預算目標進行審核匯總并提出調整意見，經董事會會議后下達各級預算執行單位。企業所屬各級預算單位應當按照下達的預算目標，編制詳細的各個指標的預算并于上報。企業預算管理委員會及預算管理部門對所屬各級預算執行單位預算方案進行審核、調整，經董事會會議后，編制企業總體預算并下達執行。

（4） 預算的執行與監控 。預算的執行是預算管理的核心，它以預算剛性約束為基本條件，以預算責任的分解為前提。實際預算的執行過程，就是各責任主體的責、權、利的實現過程。當然，在預算的執行過程中不可避免會涉及到預算的調整，預算協調與監控等環節。這些都應由預算管理委員會隨時依據掌握的實際信息情況進行操作和實施。

預算監控就是在預算執行過程中，由預算管理委員會或委托企業財會部門進行日常的監督管理。即是對預期的生產經營狀況和財務指標完成情況與預算進度表所預定指標進行科學、全面的比較、分析、測算、評估及督促指導。可以是定期（月、季、年），也可以是不定期的，可以是全面的，也可以是有針對性的進行監控，從而確保預算目標的實現。

（5） 預算的考核評估。預算的考核是對各部門預算的執行結果進行定期考核，實行獎勵或懲罰。考核工作包括各部門對預算結果進行分析和評價，總結成功的經驗，揭示存在的問題和不足，并給予合理的獎懲，以促進預算控制，提高業績。對預算數據與實際完成數之間的差異進行分析。在分析的過程中，要特別注意那些明為有利因素實為隱形不利因素的差異，以防止盲目樂觀，忽視了潛在隱患。對各部門預算執行情況進行分析后，對其結果作出科學、合理的評價，并將其預算執行結果與經濟效益掛鉤，給予適當的獎勵或懲罰。

通過全面預算管理的實施，最終達到提高經營質量、提高企業效益、增強競爭力的目的。推行全面預算管理對企業有效調動和分配資源、把握機遇、爭取主動等具有十分重要的意義。

參考文獻：

[1] 王炳通：淺談推行全面預算管理的意義.2005年

[2] 2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材財務成本管理，經濟科學出版社