合并會計報表的種類及其編制方法與步驟分析

[摘要]隨著1886年美國可敦石油托拉斯公司首次編制合并會計報表，一百多年來，合并會計報表得到快速發(fā)展，而不斷涌現(xiàn)的現(xiàn)代企業(yè)聯(lián)合更是為其提供了強大的“物質(zhì)”基礎(chǔ)，本文主要分析了合并會計報表的種類，并簡單探討了合并01表、合并02表及合并現(xiàn)金流量表的編制方法與編制步驟。

[關(guān)鍵詞] 合并會計報表 編制原則 編制方法與步驟

合并會計報表也稱合并財務(wù)報表，它是以企業(yè)集團內(nèi)納入合并范圍的各成員企業(yè)作為一個會計主體，由集團中的母公司在個別會計報表基礎(chǔ)上，運用一整套合并程序編制的，綜合反映企業(yè)集團經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其資金變動的會計報表，同時還能反映和報告在共同控制下企業(yè)集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括情況，以便滿足報表使用者對于一個經(jīng)濟實體財務(wù)信息的需求。

一、合并會計報表的種類

合并會計報表是“公司化”時代公認(rèn)快計原則的延續(xù)和發(fā)展，是其在企業(yè)集團層次上的運用，一般包括會計報表及其附注，主要可分為如下幾種:第一，合并資產(chǎn)負(fù)債表，簡稱合并01表，是靜態(tài)報表，反映企業(yè)集團在某一特定時點的財務(wù)狀況;第二，合并利潤表及合并利潤分配表，簡稱合并02表，是動態(tài)會計報表，反映企業(yè)集團在一定期間的經(jīng)營成果及分配情況;第三，合并現(xiàn)金流量表，簡稱合并03現(xiàn)表，是動態(tài)會計報表，反映一定期間內(nèi)企業(yè)在直接反映部分和補充資料部分的現(xiàn)金流量情況，其中直接反映部分按現(xiàn)金流量的類別反映流入量、流出量和凈流量，而補充資料部分的主要內(nèi)容是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，即現(xiàn)金流量表的簡介反映部分;第四，合并營運資金流量表，簡稱合并03營表，反映營運資金的流入量、流出量和凈流量的關(guān)系，其涉及范圍較廣，包括所有流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，03營表使用的是全部資金概念，即無論是否涉及營運資金，只要是企業(yè)的重大財務(wù)活動，都要在表中填列。

二、合并會計報表的編制原則

合并會計報表不僅要遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)范，還要遵循如下一些特定編制原則:

1.一體性原則:指合并會計報表將納入合并范圍的各成員企業(yè)視同一個會計主體，以此為基礎(chǔ)來處理有關(guān)內(nèi)部會計事務(wù)，合并會計報表的編制主要通過抵消分錄和抵消內(nèi)部會計事項的影響來完成。

2. 個別會計報表原則:指合并會計報表必須納入合并范圍內(nèi)各成員企業(yè)的個別會計報表，運用相關(guān)方法進(jìn)行編制。

3. 重要性原則:由于合并會計報表涉及的法人主體較多，合并范圍較廣，重要性原則的運用較之個別會計報表更為必要，主要可從如下兩方面理解:一方面，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映，以便為決策者提供相關(guān)的重要信息;另一方面，對于不影響大局的一般性事項，可以進(jìn)行適當(dāng)取舍，例如:在抵消內(nèi)部會計事項時，對合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響很小的內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以視同外幣會計事項，不予抵消，以簡化合并手續(xù)和減少合并工作量。

三、 合并會計報表的編制方法與步驟

合并會計報表的編制較為復(fù)雜，必須選取合適的方法、遵循一定的步驟，本文主要對合并01表、合并02表及合并現(xiàn)金流量表的編制方法與編制步驟作簡要分析。

1.合并01表、合并02表的編制方法和編制步驟

(1)編制方法:主要包括個別法和合并法，個別法是按照類似于編制個別會計報表的方法編制合并會計報表，即將企業(yè)集團作為一個統(tǒng)一的會計主體，設(shè)置專門的賬簿對對集團內(nèi)各成員的全部會計事項重新核算;合并法是以納入合并范圍內(nèi)的各成員企業(yè)的個別會計報表為基礎(chǔ)，通過編制抵消分錄抵消內(nèi)部會計事項對個別會計報表的影響后再編制合并會計報表。以上兩種方法基本原理是相同的，即都是將企業(yè)集團視為一個統(tǒng)一的會計主體，在編制合并會計報表時排除內(nèi)部會計事項的影響，但個別法的工作量相對來講要大很多，所以實際事務(wù)中一般按合并法來編制合并會計報表。

(2)合并順序和編制步驟:由于實際工作中一般采用合并法，本文僅列出合并法的編制步驟:第一，進(jìn)行外幣會計報表折算;第二，將納入合并范圍的個別會計報表過入合并工作底稿并計算“合計數(shù)”;第三，編制抵消分錄及匯總表并將抵消分錄匯總表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿;第四，計算合并工作底稿中的“合并數(shù)”并以此為根據(jù)編制合并會計報表。

2. 合并現(xiàn)金流量表的編制方法和步驟

(1) 合并現(xiàn)金流量的編制方法:主要包括個別法、合并法和混合法，個別法即按類似個別現(xiàn)金流量表的編制方法來編制合并現(xiàn)金流量表，而合并法則是個別現(xiàn)金流量表匯總的基礎(chǔ)上，編制合并抵消分錄，進(jìn)而編制合并現(xiàn)金流量表，混合法則是根據(jù)實際情況，有些項目采取個別法，有些項目采取合并法。相對而言，個別法難度較大，調(diào)整分錄的內(nèi)容較多，而混合法雖然可以部分利用合并01表和合并02的有關(guān)數(shù)據(jù)，但這種方法主觀隨意性較大，不便于全面試算平衡。合并法的工作量較小，其主要工作是編制抵消分錄，難得也較小，所以大部分情況下都是采用合并法。

(2)合并現(xiàn)金流量表的編制步驟:由于利用合并法編制合并現(xiàn)金流量的情況較多，本文對其編制步驟分析如下:第一，子公司個別外幣現(xiàn)金流量表的折算;第二，將納入合并范圍的個別現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，并簡單加總計算合并工作底稿中的“合計數(shù)”;第三，編制現(xiàn)金流量表的抵消分錄以及編制抵消分錄科目匯總表并推算合并數(shù)據(jù);第四，計算合并工作底稿中的“合并數(shù)”并以此為依據(jù)編制合并現(xiàn)金流量表。

四、結(jié)語

合并會計報表主要是為了滿足宏觀經(jīng)濟管理的需求，編制合并會計報表必須嚴(yán)格遵守相關(guān)原則，根據(jù)實際情況選擇恰當(dāng)?shù)木幹品椒ǎ?dāng)然，合并會計報表領(lǐng)域還有很多問題有待進(jìn)一步探討，本文意在拋磚引玉，希望得到各位同仁的批評指正。

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