對審計重要性的應用研究

摘要:重要性的含義指出重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。它是注冊會計師審計的主要目標，是在財務報表審計中應當運用的基本原則。對審計重要性的初步認識， 要明確重要性的判斷基礎及數量門檻，借鑒國內外的實踐經驗，提供重要性水平的初步判斷標準，進一步明確重要性的判斷基礎適用范圍。判斷審計事項重要性應考慮以下幾個因素:以往的審計經驗、國家有關法規對財務會計的要求、被審計單位內部控制情況、經營規模及業務性質數字異常波動。我們還要學會運用審計重要性，運用重要性水平應把握的兩個原則:重視錯弊金額大小，同時兼顧錯弊性質、考慮重要性和審計風險的關系。審計重要性在現實中的應用通過計劃、實施、報告三個階段來體現。

一、對審計重要性的初步認識

(一)明確重要性的判斷基礎及數量門檻

1.借鑒國內外的實踐經驗，提供重要性水平的初步判斷標準

雖然重要性的數量門檻一直受到爭議，但注冊會計師必須將重要性標準進行量化運用到審計實務中，因此，制定重要性量化標準對重要性的初步判斷有著極其重要的作用。

市場研究、實驗研究、對審計實務的描述性研究是對重要性的量化標準的三種主要研究方法。由于我國證券市場尚處于弱式市場;股票價格與財務信息的相關性較差，而實驗研究又缺乏一定的條件，同時受實驗的設置、實驗對象的限制，其實證結果值得懷疑。

審計實務的描述性研究分為對司法判例的研究和對審計實務的經驗總結，雖然我國目前還沒有出現涉及重要性的司法判例。近年來證監會、財政部等主管機構加大了對會計造假的查處力度，對部分事務所因審計質量問題進行了處罰。筆者對證監會近年來因審計質量對相關事務所的處罰進行了統計，涉及的處罰事項占資產總額的比例最小的為7.5%，占凈利潤的比例為7.2%。由于受到行政和刑事處罰的會計信息虛假案件通常性質惡劣，遠遠超出財務報表的錯報或漏報的重要性限度，難以作為重要性水平的確定依據。

2.進一步明確重要性的判斷基礎適用范圍

不管是準則制定機構還是實務界在確定重要性水平時采用的計算基礎多為利潤、收入、總資產，但對于應采用何種計算基礎取決于注冊會計師的職業判斷。Wheele Stephen實證考察了不同經驗法則對重要性的影響。其驗證結果表明不同行業的被審單位選擇同一經驗法則會得出不同的重要性水平，即使同一被審單位使用不同法則也會得出不同的重要性水平，而且這種重要性水平相差往往是很大。

(二)判斷審計事項重要性應考慮的因素

審計重要性原則要求審計師在考慮審計環境、審計資源、審計風險、審計成本等各因素的基礎上，關注重要審計事項。審計重要性原則能否得到有效地貫徹執行，將直接關系到審計工作效率的提高和審計資源的節約，關系到審計質量的提升。判斷審計事項重要性應考慮以下幾個因素:

(1)以往的審計經驗。重要性水平的判斷是審計師的一種專業判斷，審計師可以過去所運用的重要性水平為依據，考慮被審對象經營環境的變化加以修正，判斷本次審計事項的重要性水平。

(2)國家有關法規對財務會計的要求。財務會計法規越來越要求企業必須采取更加穩健的會計政策，糾正、斬斷企業粉飾財務報告的路子。如果有新的財務會計法規需要企業去實施 ，那么這些法規的目的無外是為了真實反應企業的財務狀況和經營成果。因此，當有關法規對被審計單位存在特別的要求時，審計人員應從嚴確定審計重要性水平。

二、運用重要性水平應把握的兩個原則

(一)重視錯弊金額大小，同時兼顧錯弊性質

在一般的司法、執法實踐活動中，人們普遍認為金額大的錯弊比金額小的錯弊重要。無論在人民法院的司法解釋中，還是行政處罰的規定中都貫穿這一理念，如果當事人的違法犯罪行為涉及的錯弊未達到規定的最低金額，是不予行政處罰和刑事處罰的。在財務審計中也離不開重要性原則的運用，我們設計的審計程序應當能保證審計人員查出重大金額的錯弊 ，只有這樣才能真正體現審計監督的力量，以維護國有資產的所有權，保障國民經濟和社會的健康發展。

(二)考慮重要性和審計風險的關系

在審計中審計風險即經過審計未發現會計資料及其他資料存在重大弊而做出不恰當審計結論 ，提出不客觀審計報告的可能性。審計風險的高低取決于對被審項目重要性的判斷，即重要性水平越高，審計風險越低;重要性水平越低，審計風險越高。如審計人員確定了較低的重要性水平，則必須對被審的財政計資料執行更為詳細的實質性測試程序 ，以降低審計風險。

三、審計重要性在現實中的應用

(一)重要性概念在審計計劃階段的運用

重要性概念在審計計劃階段的運用，主要是評價會計報表和賬戶余額層次的重要性水平。即確定多少的錯誤入達即為重要;對重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計證據的數量，并據此初步決定審計程序的性質、時間和范圍;確定審計的重點范圍和重點領域。如對集團公司審計，在了解客戶基本業務情況之后，初步確定對重要的子公司采取直接審計方法，對次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產總額、銷售收入、凈利潤占整個集團公司資產總額、銷售收入、凈利潤的比率均在10%以下，也可以不合并審計。又如，通過對會計報表的總體復核，檢查波動幅度較大的項目，分析其合理性，對波動異常的項目，確定為重要審計領域。

(二)重要性概念在審計實施階段的運用

1.履行重要的審計程序。所謂重要的審計程序，就是確認某一審計項目最關鍵、具有決定意義的程序。當重要審計程序不能如愿實施時，應當追加相應的替代程序。當發現可能存在錯誤和弊端的跡象，并可能因此導致重要反映失實時，審計人員必須擴大審計范圍，以證實問題或排除疑點。

2.獲取重要的審計證據。所謂重要的審計證據，是指能對重要的審計意見顯示出其充分證明力的審計證據。它包括兩層含義:其一是相對審計意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計項目，CPA就越需獲取充分、相關的審計證據以支持審計意見。對不太重要的審計項目，可適當減少審計證據的數量。

(三)重要性概念在審計報告階段的運用

1.復核審計過程中是否存在重大遺漏。根據審計結果和職業經驗，判斷會計報表中是否存在可能導致報表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。

2.錯報和漏報的匯總。CPA在匯總尚未調整的錯報或漏報時，應當包括已發現的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行邊當處理。

3.決定發表何種審計意見。CPA在完成審計外勤工作后，匯總所有的審計差異而形成審計結果，并對其進行評價，這是形成審計報告的重要前提。

總之，我們所接觸的每一個審計項目，在審計環境、審計資源、審計風險、審計成本等方面都有所不同，但是，無論何種審計項目，審計重要性原則應該是審計過程中貫穿始終的重要原則之一，審計重要性原則能否得到有效地貫徹執行，將直接關系到審計工作效率的提高和審計資源的節約，更關系到審計質量的提升。

參考文獻:

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