以家庭為單位征收個人所得稅的可行性分析

摘要:個人所得稅按家庭綜合計算是西方發達國家普遍采用的個人所得稅計征方法，他把來自家庭的每個成員所取得的收入納入統一計算，結合家庭的支出情況，核定其應承擔的稅收負擔，這是一種很周全、很人性化的征收辦法。

關鍵詞:家庭征收 個人所得稅 利弊分析

個人所得稅是以個人的各項所得為征稅對象征收的一種稅，是直接涉及納稅人個人經濟利益的稅種，也是直接影響納稅人自身稅收負擔的稅種。個人所得稅具有調節個人收入分配均衡的功能，尤其是針對個人的工資薪金所得實行的超額累進稅率，具有自動穩定器的功能，可以隨著納稅人收入水平的變化自動發揮調節作用。伴隨著我國居民收入水平的不斷提高，個人所得稅引起社會的廣泛關注，對個人所得稅稅制調整的呼聲越來越高，借鑒與西方個人所得稅征管方式的各種方案紛紛被提出，成為當前人們關注的人點問題。

個人所得稅的征收方式大體上有三種:分征式、綜合式和混合式。分征式就是將個人的各類收入分別計算，按照不同的計算方式分別計征稅收。綜合式則是將個人的所有收入歸結到一起進行統一的綜合計算，不對收入做歸類計算。混合式則是綜合上述兩者的特點，是分征式和綜合式的部分重疊，即對分征項目，最后再匯總附加一定比例的綜合式稅。我國現階段實行的是按個人收入項目分別征稅的分征式。由于現行個人所得稅制度原型還是1994年制定的那套個人所得稅制，分設10個常規項目計征。經過十幾年的發展和演變，我國的個人收入形勢發生了很大變化，收入項目比原來多、收入差距比原來大、人們對個人所得稅的調節功能的期望值越來越高。面對這樣的局面，如何調整個人所得稅的制度管理辦法，使之更好地發揮調控功能和為地方政府籌措稅收資金，值得我們探討研究。在這里我們來分析如果將個人的收入按照家庭這個社會基本單位統一綜合計算的利弊以及可行性。

個人所得稅按家庭綜合計算是西方發達國家普遍采用的個人所得稅計征方法，他把來自家庭的每個成員所取得的收入納入統一計算，結合家庭的支出情況，核定其應承擔的稅收負擔，這是一種很周全、很人性化的征收辦法。在此我們先來分析一下家庭征收的有利因素:

第一、按家庭征收可以把家庭收入與家庭支出完全掛鉤，針對性較強。目前我國實行的按個人收入分項征收，每個人的收入項目都不盡相同，而每個收入項目在征稅之前都要做必要的扣除，這就使得不同的人在征稅前扣除的基本生活費用存在很大差異，體現不出公平。按家庭綜合統一征收，所有的收入集中到一起計算，計算方法一樣，適用標準一樣，可以充分體現個人所得稅的調節功能，做到真正的公平。

第二、按家庭征收可以針對家庭的不同狀況，有針對性地確定合理的扣除額度，確保不同家庭的特殊需要。財政的收入分配職能的目標是實現經濟公平與社會公平的統一。所謂經濟公平指的是具有相同能力的人按照收入與付出對等的原則，多勞多得;所謂社會公平則是指具有不同能力的人可以享受近似的基本社會待遇。單純追求經濟公平會拉大社會收入差距，引起兩極分化;單純追求社會公平，會影響人們的創造熱情，形成依賴感，只有將二者結合在一起，在追求經濟公平的基礎上兼顧社會公平，才能照顧社會的不同階層，只有在追求社會公平的同時講求經濟效益，才能充分調動每個社會成員的生產積極性。實行家庭征收就是充分考慮不同家庭的不同情況，如家庭成員的數量，子女受教育狀況、需贍養人口數量、家庭成員的健康狀況，等等，有針對性地區別對待，很大程度上可以照顧到特殊家庭的特殊情況，充分體現政府以人為本的管理方向。

第三、按家庭征收個人所得稅，可以給納稅人更大的籌劃空間，最大限度維護納稅人家庭利益最大化。作為社會基本單位的家庭是社會穩定的基石，家庭利益往往是與每個人的切身利益密切關聯的，雖然說征收個人所得稅會把個人的收入在家庭和社會之間作必要的分割，但這種分割絕不是以犧牲個人利益為目的。作為納稅人的各個家庭，只需要承擔自己應當承擔的納稅義務即可。對于一個家庭而言，來自不同成員的不同收入，自然會有多少與強弱之分，按家庭征稅，家庭成員就可以把可能形成的各項收入匯總到一起進行綜合考慮，作出必要的取舍，達到稅收負擔最低，實現自身利益最大。

按家庭征收個人所得稅這種征管辦法確實是一種很優秀很公平很人性化的管理辦法，在未來的社會發展中或許會給我國的稅收征管工作帶來跨越式的提高。這是一種理論的暢想，現實中要想真正采取以家庭為征收單位征收個人所得稅，應該說還需要一段時間，因為我們的國情還不能完全適應這種辦法。

首先，我們的征管硬件不配套，不能保證稅款以及稅源不流失。我國現行的個人所得稅絕大部分收入都是實行代扣代繳的辦法，征收機關秩序監督各單位財務部門是否按時履行扣繳稅款的義務就可以了，監控的面比較小，而且可能出現稅款流失的幾率也比較小。如果改為按家庭征收，將打破單位代扣代繳的局面，征稅機關將直接面對具體的個人或家庭。各個家庭的實際情況不同，要從不同的家庭按照實際情況征收合適且合理的個人所得稅，必須要有與之與之相匹配的信用系統、監管系統、處罰系統和法律懲治系統。從我國目前的實際情況來看，這些配套的管理軟件或硬件都還有很大的欠缺，暫時無法全面實行以家庭為單位征稅。

其次，收入項目的透明度降低，征收成本會大幅度增加。我國目前的人事工資管理制度決定單位的工作人員的基本收入情況在單位的財務部門是由詳細資料的，所以單位的財務部門可以全面掌握具體納稅人的收入情況并代扣代繳個人所得稅，這屬于在正常業務范圍內順便完成的工作，基本上不用再做其他的投入(我國個人所得稅法對扣繳個人所得稅的費用規定是允許扣繳義務人留取所扣稅款的2%)。如果改為按家庭征收，家庭成員來自不同的工作單位，而且工作地點、工作性質、工資水平等因素都會有很大差異，征管機構必須對納稅人家庭的各項收入逐項審核，而且還要和支付單位的賬目去核對，這樣會帶來工作量的大幅度增加，征收成本的提高，稅款流失的危險加大。

第三、單位代扣代繳個人所得稅，某種程度上可以說具有一定的強制性，納稅人自愿不自愿都會被單位的財務部門代扣稅款，稅款流失的概率比較低。如果改為按家庭征收，更多的收入需要納稅人自己到稅務機關去自行申報納稅，我國居民個人的納稅意識并不是很強，尤其是涉及個人利益的稅收，讓他們自行計算、自行核定、自行扣除，會有相當比例的人不會計算、計算不準甚至于根本就不算，這會給征管工作增加很大的難度。

從上面的分析我們可以看到，我國個人所得稅的稅制改革任重而道遠，既需要借鑒西方國家先進的征管經驗，還必須結合我國自身的特點。

參考文獻:

[1]國家稅務總局網站，個人所得稅稅制調整提案

[2]個人所得稅制度設計的理論研究，溫海瀅。中國財政金融出版社

[3]比較財政學，李炳鑒。南開大學出版社

[4]外國稅制，付伯穎。東北財經大學出版社