淺析個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅是對自然人取得的各項應稅所得收入的一種稅。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其所取得應納所得額，無論是來源于中國境內還是中國境外，都要在中國境內住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其來源與中國境內的所得向中國政府繳納個人所得稅。隨著我國市場經濟機制的日趨完善，個人所得稅的稅收籌劃的意義明顯重要。個稅收籌劃將成為企業經營中不可缺少的重要組成部分。

一、個人所得稅的稅收籌劃的意義

1. 有助于公平稅賦。在我國現階段，個人所得稅的主要功能是對個人收入分配實施再調節。個稅征收標準的設計，開辟財源、提高政府收入并不是其根本目的，其根本目的在于，通過稅收杠桿實現社會財富的再分配，從而維護社會的公平與和諧。

2.有助于實現個人及家庭收入最大化。稅收的無償性沖減了個人及家庭收入，對任何人及家庭來說是一種經濟利益的喪失。無疑個稅籌劃使個人家庭收入最大化，增加了個人及家庭的可支配收入。隨可支配收入增加，家庭幸福指數提高，促進了消費，有利于實現國民經濟健康、有序地發展，符合國家宏觀調空政策，保持社會安定繁榮。

3 .有助于提高個人的納稅意識為。個稅籌劃是一種合法地減少個人應納稅款、節約稅收支出的方法，成為納稅個人的必然選擇。所以個人稅籌劃有利于促使納稅個人在謀求合法稅收利益的驅動下，主動自覺地學習和鉆研稅收法律法規，正確建立個人理財觀念及增強依法納稅的權利和義務意識，抑制偷、逃、抗、騙稅等違法行為。

4. 有助于形成提高企業競爭力。如果企業采取直接增加工人工資的方式，工人的工資的提高，增加的現金收入一部分用在了稅收支出上。如果企業采取一定的實物分配形式，而不是采取直接增加工資的方式，那么對個人而言，就不用交納那部分的個人所得稅了。這樣既增強了企業在競爭中的凝聚力與生命力，又提高了工人工資水平，增強內部員工生產的積極性與主動性。

5.有助于稅收法律法規的完善。由于個稅籌劃是稅收籌劃優惠政策進行研究和運用，因而可及時了解稅收法規和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進一步完善稅收稅收政策、法律法規提供依據，起到對稅收法規的驗證作用，能夠有效地推動依法治稅的進程。同時有利于加快稅收的立法過程及與相關法律、法規的相互協調與銜接，使我國法律成為一個相互協調的有機整體。

二、個人所得稅的稅收優惠籌劃的選擇

1.分拆所得，降低適用稅率、提高優惠等級。在我國現行稅制中，由于稅率分級和優惠分等都存在臨界點，因此，每當臨界點被突破，隨所適用的稅率相應提高或稅收優惠的相應減少，都會使應繳納的稅款增加。因此，分拆應稅所得，使其盡量靠近稅前扣除額或稅率分級臨界點可以起到節稅的目的。這類收入主要包括一次性獲得的全年獎金或勞務報酬所得等?？梢酝ㄟ^把全年獎金和其他名目獎金收入之間換算來進行稅收籌劃。

2 .利用捐贈抵減的避稅籌劃。為了鼓勵高收入者對公益、事業做貢獻，我國個人所得稅法規定，個人將其所得通過境內的團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重的災害地區、貧困地區的捐贈，只要捐贈額未超過其申報的應納稅所得額的30%的部分，就可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，在個人捐贈時，只要其捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度符合的規定，就可以使這部分捐贈款免繳個人所得稅。該政策實際上是允許納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負擔。該條款的立法宗旨很明確，就是要引導納稅人的捐贈方向，將其引入公益、救濟性質，從而為社會和國家減輕負擔。

3. 利用增加稅收減免額的個稅籌劃。對于個人所得稅來說，住房公積金、醫療保險費、基本養老保險金、失業保險費都是可以在收入中抵免的。住房公積金是由上一年度月平均工資或上一年度12月份的基本工資乘以規定的提取比例得到的。由于根據上年度數據計算得到的公積金在本年度中按月扣減，不受本年度的工資增長的，但工資增長部分少計的公積金允許在本年度末做一次性的補繳，那么如果年末收入較多時，可以通過此項公積金補繳，增加年末該月的個人所得稅稅前可抵扣金額，實現降低稅款。此外，職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。但應注意的是，單位和個人超過規定標準繳付的“三費一金”則應計入年所得范圍內，需依法納稅。

4 .利用轉化所得或轉化所得類型籌劃。轉化所得或轉化所得類型。把現金性工資轉化為提供福利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。此外，工資、薪金所得適用的是5%-45%的超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是 20%的比例稅率，利用稅率的差異進行納稅籌劃，合理選擇用工關系，通過勞務報酬與工資、薪金的轉化，也可以起到節稅的效果。

三、小結

由于個稅籌劃是稅收籌劃優惠政策進行研究和運用，因而可及時了解稅收法規和稅收征管中的不盡合理和不完善之處，為國家進一步完善稅收稅收政策、法律法規提供依據，起到對稅收法規的驗證作用，能夠有效地推動依法治稅的進程。

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