新環境下企業成本會計的發展趨勢與應對之策

企業成本會計正經歷著前所未有的變化。這種變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計電算化已經或正在取代手工記帳，而且在企業建立內部網情況下，實時報告系統成為可能。二是企業成本會計的應用范圍不斷拓展，傳統上對成本控制并不關注的行業如醫院、計算機生產廠商、汽車行業、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實際上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業組織還是政府機關，成本控制已變得不可或缺。

一、新制造環境對企業成本會計的沖擊

相對于傳統制造環境而言，新制造環境充分利用了現代科學技術的最新成果，表現為自動化和電腦化兩個特征。新制造環境具體包括：

1.彈性制造系統（FMS） .是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產， 它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS 最大的好處，便是可以從事產品多樣化的生產，它可以解決對產品多樣化、精致化的需求。

2.電腦輔助設計（CAD） 、電腦輔助工程（CAE） 及電腦輔助制造（CAM） 系統。電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。

3.制造資源規劃（MRP Ⅱ） .是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃（MRPⅠ） 是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。

企業一旦實行自動化之后，生產力會大幅提升，不但成本會降低，質量也會提高。但企業本身注意的是，生產自動化并非僅是購買自動化機器了事，公司的結構亦必須隨著轉化，員工的技能和素質也須跟著提高，其經營管理方式也須跟著自動化調整.

面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成： （1） 產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20 % —40 %降到了現在的不足5 %.但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。（2） 成本控制可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。

針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（ABC） ，ABC 法在美、日、西歐等國企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。ABC 法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。總而言之，ABC 法提供了更加明智的決策數據。在作業成本法的基礎上，ABC 法又發展為作業基礎管理（ABM） .簡單地說，就是以ABC 法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC 法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源.

ABC 與ABM 是美國學者為成本會計適應新制造環境而創建的，現已得到企業界的認同。一些高新技術企業進行了應用，并獲得顯著的效果。由于我國國情與西方發達國家不同，目前在我國絕大部分企業尚不具備實行ABC 法的條件，這是因為我國大部分企業基本上仍屬于勞動力密集型企業，間接費用在產品成本中所占比重較小，推行ABC 法的意義不大。但是，ABC 法對我國制造費用分配的改革是有啟發的。

二、企業成本會計的對策

面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：

1.各級政府機關、各級主管機關以及企業各級領導要有魄力、有決心、有能力推動成本會計系統的改革，同時還需要培養、選拔一大批合格的成本會計人員。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，堅持技術與經濟相結合，在經濟型成本會計工作轉變為經濟與技術結合型成本會計工作過程中充分發揮其作用。同時，成本會計人員要熟悉掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測，學會決策，學會控制，學會使用電子計算機進行信息處理。

2.會計學界在引進介紹西方先進的管理理論與成本會計新方法的同時，必須認真研究，結合我國國情加以完善和提高，使之成為我國現代成本會計的有效組成部分；同時，不能僅僅紙上談兵，要深入企業實際調查并在企業試點和推廣應用，要做典型案例研究。這當然需要理論工作者和實際工作者相結合，才能加速、深化和完善成本會計的改革。

3.成本會計核算手段要實行電算化。會計電算化是一種必然的發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。

4.總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法?，F代成本會計的實施并不意味著對傳統成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計要高等數學化。很顯然，為了健全、發展和完善我國成本會計，借鑒西方成本會計的理論和方法是非常必要的，但是，這種學習必須是一種創新，而創新只能在與我國的國情相結合，完善原有方法中的合理內核的情況下才能實現。

參考文獻：

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