關(guān)于建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系的思考

摘要:審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心，全面提高審計(jì)質(zhì)量是更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用、有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。而當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量控制體系存在著體系不完善，控制力度不夠，職責(zé)不明確等薄弱環(huán)節(jié)。試從審計(jì)流程、環(huán)節(jié)及制度措施等方面，提出建立和完善審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞:審計(jì);質(zhì)量;控制;體系

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)15-0095-02

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的集中體現(xiàn)，它是指審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作成效的綜合體現(xiàn)，是審計(jì)存在和發(fā)展的生命活力所在，審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小密切相關(guān)。建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，確保各項(xiàng)審計(jì)的高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)，是整個(gè)審計(jì)工作的重要課題。

一、審計(jì)質(zhì)量控制體系的現(xiàn)狀

1.審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分，不重視審計(jì)方案的制定。一些審計(jì)項(xiàng)目缺乏審前調(diào)查，導(dǎo)致審計(jì)方案操作性和指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)方案脫節(jié)。有的項(xiàng)目是在發(fā)出審計(jì)通知書后才制定審計(jì)方案，個(gè)別的甚至是項(xiàng)目實(shí)施后，為了歸檔而補(bǔ)做審計(jì)方案。由于忽視審計(jì)方案的重要性，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，審計(jì)質(zhì)量不高。

2.審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量難于控制，出現(xiàn)審計(jì)實(shí)施不夠徹底，審計(jì)定性不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題。如審計(jì)中或因?yàn)橹蛔⒅夭閱?wèn)題，而忽視審計(jì)的全面性;或囿于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而對(duì)一些重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透。審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范，隨意性比較大。

3.審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核制度不健全，復(fù)核意見(jiàn)不明確。一些審計(jì)機(jī)構(gòu)由于人少等原因，未能建立三級(jí)復(fù)核制度，個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目所有審計(jì)工作底稿均無(wú)復(fù)核意見(jiàn)，一些單位的復(fù)核人員只寫已復(fù)核、已核，無(wú)明確的復(fù)核意見(jiàn)。

二、建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系的必要性

審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)全面質(zhì)量管理的核心，它是控制學(xué)和系統(tǒng)工程學(xué)在審計(jì)質(zhì)量管理中的具體應(yīng)用，其重要意義就在于:

1.建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的重要手段。審計(jì)質(zhì)量控制體系是圍繞提高審計(jì)質(zhì)量這個(gè)目標(biāo)建立起來(lái)的，把各個(gè)有關(guān)部門審計(jì)質(zhì)量管理工作統(tǒng)一起來(lái)，有效地發(fā)揮各方面力量，按預(yù)定的期限和規(guī)定的進(jìn)度，實(shí)施改善審計(jì)質(zhì)量的各項(xiàng)目標(biāo)和技術(shù)組織措施。因此，如果沒(méi)有審計(jì)質(zhì)量控制體系的建立，就難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)。

2.建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的客觀要求。審計(jì)質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)建立審計(jì)質(zhì)量控制體系可以使審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)達(dá)到上下聯(lián)接，橫向協(xié)調(diào)，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，而且還可以得到綜合治理。

3.建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的必然要求。隨著改革的深化、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)更趨復(fù)雜。因此，實(shí)現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化是審計(jì)質(zhì)量控制的重要前提。而要實(shí)現(xiàn)“三化”就必須建立一個(gè)與其要求緊密聯(lián)系的完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，這是審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

4.建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)全面質(zhì)量管理深入發(fā)展的必然趨勢(shì)。審計(jì)全面質(zhì)量管理是全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動(dòng)。要在整體審計(jì)質(zhì)量上見(jiàn)效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門間行動(dòng)協(xié)調(diào)起來(lái)，統(tǒng)一納入審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計(jì)質(zhì)量。

5.建立審計(jì)質(zhì)量控制體系是樹立審計(jì)形象的內(nèi)在要求。衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)各個(gè)方面的工作，盡管有不同的尺度和標(biāo)準(zhǔn)，但歸根結(jié)底是要看其審計(jì)質(zhì)量是否符合審計(jì)規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則，是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的要求，是否有效地發(fā)揮了審計(jì)作用。審計(jì)質(zhì)量的高低，決定著管理層和使用者對(duì)其工作的認(rèn)可程度，無(wú)論是重視、支持，還是信任、肯定，審計(jì)的作用和效果是最基本的支點(diǎn);而只有建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才有作用和效果，失去了這一點(diǎn)，審計(jì)形象也就無(wú)從談起。

三、建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系的設(shè)想

審計(jì)質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)工作各個(gè)方面、各個(gè)要素和審計(jì)工作全過(guò)程的控制，既包括每個(gè)審計(jì)人員，也包括審計(jì)過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)的每項(xiàng)工作，因而審計(jì)質(zhì)量控制具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，必須建立一套系統(tǒng)的、全面的審計(jì)質(zhì)量控制體系。

1.重視五個(gè)“環(huán)節(jié)”控制。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起統(tǒng)帥作用。審計(jì)計(jì)劃編制要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際，在目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出的基礎(chǔ)上精心規(guī)劃設(shè)計(jì)。

審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起著龍頭作用。重點(diǎn)是在充分開展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，合理編制審計(jì)方案，作到責(zé)任明確、有的放矢。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)的是現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制，主要是以書面方式記錄審計(jì)過(guò)程中的相關(guān)事項(xiàng)，搜集審計(jì)報(bào)告所需的相關(guān)資料。特別是審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)工作底稿要加強(qiáng)復(fù)核，做到及時(shí)全面的審查，早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題早糾正。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況的集中反映，是向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果的文件。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。審計(jì)報(bào)告必須是審計(jì)證據(jù)充分，被審計(jì)單位基本情況清晰，存在問(wèn)題定性準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正，審計(jì)意見(jiàn)準(zhǔn)確可行，審計(jì)建議切合實(shí)際。

審計(jì)檔案是審計(jì)質(zhì)量控制的第五個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)檔案是審計(jì)項(xiàng)目的主要載體，是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，其控制的目標(biāo)是審計(jì)資料歸檔及時(shí)，項(xiàng)目資料齊備，檔案程序合乎規(guī)范要求。

2.把好四個(gè)“關(guān)口”控制。一是深查精查關(guān)。通過(guò)查“死賬”與當(dāng)前情況相結(jié)合的方法，深入了解被審計(jì)單位的真實(shí)情況，掌握被審計(jì)單位遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題查深查透，不能遺漏重大違法違規(guī)線索。二是實(shí)事求是關(guān)。審計(jì)業(yè)務(wù)部門及審計(jì)組要如實(shí)報(bào)告審計(jì)情況，它既是審計(jì)人員最起碼的職業(yè)準(zhǔn)則要求，更是審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作出正確結(jié)論的關(guān)鍵。審計(jì)組要將“深查精查”中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)報(bào)告，不能隱瞞實(shí)情，更不能少報(bào)、不報(bào)和慌報(bào)。同時(shí)，對(duì)存在問(wèn)題的原因要進(jìn)行定性分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議及意見(jiàn)。三是客觀公正關(guān)。對(duì)查出的問(wèn)題定性處理時(shí)要堅(jiān)持客觀公正的原則，不能隨心所欲。要按現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度的要求，在有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、有利于企業(yè)發(fā)展的原則基礎(chǔ)上，對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行妥善處理。四是利用成果關(guān)，這也是提高審計(jì)工作層次的重要方式。審計(jì)機(jī)構(gòu)要利用審計(jì)成果來(lái)衡量、分析宏觀和全局問(wèn)題，提出為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)的意見(jiàn)、建議，使審計(jì)成果“審有所用，審有所為”。這也是處理好審計(jì)“位”與“為”關(guān)系的關(guān)鍵所在。

3.落實(shí)好三項(xiàng)控制措施。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，加強(qiáng)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段的審計(jì)質(zhì)量控制，是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。要制定相應(yīng)的措施，使審計(jì)人員明白“干什么”和“怎么干”，這是提高審計(jì)質(zhì)量的重要保證。

一是準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制。準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制是審計(jì)工作質(zhì)量控制最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，主要是對(duì)審計(jì)范圍和人力資源、審計(jì)成本等的控制，而對(duì)人力資源的控制決定了審計(jì)質(zhì)量的高低。把具有一定專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計(jì)人員合理、科學(xué)地組織起來(lái)，使其成為一個(gè)有機(jī)整體，是準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)組組長(zhǎng)和主審的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、核心業(yè)務(wù)能力、團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)能力等也是審計(jì)質(zhì)量的保證。因此，要抓好人力資源的控制，要挑選合格的審計(jì)組長(zhǎng)、主審和審計(jì)人員，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打好基礎(chǔ)。二是實(shí)施階段質(zhì)量控制。實(shí)施階段質(zhì)量控制主要是對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)定性的控制，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。該階段的主要任務(wù)是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案，按照審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)控制審計(jì)證據(jù)的獲取，收集整理審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，編制審計(jì)工作底稿。其最重要的環(huán)節(jié)就是獲取審計(jì)證據(jù)的控制，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用檢查、觀察詢問(wèn)、函證等方法，取得充分的能夠說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，為審計(jì)結(jié)論提供有效、合理的支持，并在一定程度上對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、分析、整理，形成審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)證據(jù)選題既關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，又關(guān)系到審計(jì)成本和審計(jì)效率。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)一定要注意審計(jì)證據(jù)的可支持性、證據(jù)資料的繁簡(jiǎn)性、審計(jì)證據(jù)的齊備性，區(qū)分好取證與非取證、詳查與略查的界限，既可縮短審計(jì)時(shí)間又可規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。三是終結(jié)階段質(zhì)量控制。終結(jié)階段質(zhì)量控制主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、審計(jì)報(bào)告的最終審定、審計(jì)檔案歸檔的控制。它是審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的最終體現(xiàn)，審計(jì)人員工作成果的結(jié)晶，其關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)是審計(jì)報(bào)告的最終審定。因此，應(yīng)重點(diǎn)審查審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)的完整性，審計(jì)報(bào)告所揭示的各種情況與審計(jì)工作底稿的一致性，審計(jì)報(bào)告格式、方法的規(guī)范性，審計(jì)報(bào)告建議及意見(jiàn)的可行性，以及對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)性。

4.健全三項(xiàng)制度控制。審計(jì)質(zhì)量的提高，僅有主觀能動(dòng)性是不夠的，還必須要有相關(guān)制度約束來(lái)保障，必須建立和完善審計(jì)組長(zhǎng)、主審負(fù)責(zé)制、質(zhì)量追究制度和審計(jì)質(zhì)量考核制度，明確審計(jì)部門、審計(jì)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組成員在三個(gè)階段的具體責(zé)任。

一是建立和完善《審計(jì)復(fù)核工作制度》。復(fù)核工作可由審計(jì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、專設(shè)的審計(jì)復(fù)核部門以及審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)實(shí)施。復(fù)核工作制度內(nèi)容主要應(yīng)包括審計(jì)工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計(jì)程序是否規(guī)范并實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、充分性和合法性，問(wèn)題定性是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否有利于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等方面。另外，應(yīng)對(duì)復(fù)核程序做出明確規(guī)定以便分清責(zé)任。二是建立和完善《審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》。審計(jì)督導(dǎo)應(yīng)由審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)來(lái)實(shí)施，質(zhì)量責(zé)任追究可由審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)管理層實(shí)施。督導(dǎo)的主要內(nèi)容包括審計(jì)工作是否按照審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行，工作過(guò)程及結(jié)果是否已適當(dāng)記錄，所有重大問(wèn)題是否已解決或反映在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究制度主要包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的主體、范圍以及追究形式，要通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣等形式來(lái)實(shí)施。三是推行審計(jì)組長(zhǎng)、主審責(zé)任制度，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)、主審任職資格管理，堅(jiān)持審計(jì)組長(zhǎng)、主審責(zé)權(quán)利統(tǒng)一、對(duì)等配比。同時(shí)建立和實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量考核評(píng)估機(jī)制，把約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，把壓力變動(dòng)力。

[責(zé)任編輯 吳迪]