如何提高審計機關(guān)的審計工作質(zhì)量

摘要:在新的形勢下，審計工作正面臨著如何適應(yīng)新勢式、提高審計工作質(zhì)量的問題。在分析影響審計工作質(zhì)量的主要因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計機關(guān)工作，談了自己對提高審計機關(guān)審計工作質(zhì)量的看法。

關(guān)鍵詞:審計機關(guān);審計;工作質(zhì)量

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0097-03

黨的十六屆六中全會，在全面分析國內(nèi)外形勢和任務(wù)的基礎(chǔ)上，作出了構(gòu)建社會主義和諧社會重大決定。中國現(xiàn)在經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展，是在全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，積極貫徹十六屆六中全會精神。因此，審計工作正面臨著如何適應(yīng)新形勢、提高審計工作質(zhì)量的問題。因為審計工作質(zhì)量是審計的生命線，關(guān)系到審計事業(yè)的發(fā)展。在新的經(jīng)濟發(fā)展階段，如何在全面落實科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高依法審計的能力和審計工作質(zhì)量，已成為各級審計機關(guān)面前的一個現(xiàn)實而緊迫的任務(wù)。

一、影響審計工作質(zhì)量的主要因素及表現(xiàn)

審計機關(guān)是一個綜合性經(jīng)濟監(jiān)督部門，工作涉及到方方面面。可以說，影響審計工作質(zhì)量的因素有很多，其中既有審計主體方面的，也有審計客體方面的;既有體制、制度方面的，也有人員素質(zhì)等方面的因素。具體講主要有以下幾種:

1.審計目標(biāo)是否明確。審計目標(biāo)是審計行為的既定方向和預(yù)定結(jié)果，它不僅能體現(xiàn)審計為社會經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的時代要求，而且影響審計事業(yè)自身的發(fā)展，在不同的社會發(fā)展時期，政府審計的目標(biāo)定位不同。審計目標(biāo)是否明確，直接關(guān)系到審計工作的開展，目標(biāo)的偏差，意味著審計內(nèi)容、手段以及技術(shù)的偏差。如果審計目標(biāo)不具體、不明確，就會使審計監(jiān)督難以做到有的放矢，影響審計的質(zhì)量和職能作用的發(fā)揮。

2.審前準(zhǔn)備是否充分。審前準(zhǔn)備是審計機關(guān)在實施審計前，必須進(jìn)行的一項重要工作，包括收集審計資料、編制審計實施方案、選派審計人員等。準(zhǔn)備工作是否充分，直接影響審計實施效果和質(zhì)量。審前準(zhǔn)備不充分的主要表現(xiàn)為:審前調(diào)查不夠深入，編制審計實施方案時目標(biāo)不明確、內(nèi)容不具體、重點不突出;與審計事項相關(guān)的法律、法規(guī)和被審單位基本情況收集不夠全面;沒有開展有針對性地審前培訓(xùn)，以及審計技術(shù)方法準(zhǔn)備不充分等。如果審前準(zhǔn)備不充分，將在一定程度上造成審計實施中的盲目性，從而影響審計質(zhì)量。

3.審計實施是否徹底。審計實施是審計人員檢查被審計單位賬目、收集審計證據(jù)的過程。審計實施中能否按審計方案檢查被審計單位會計資料，發(fā)現(xiàn)的問題線索是否及時查深查透，并取得完整合法、有效的審計證據(jù)，都直接影響著審計工作的質(zhì)量。因此，審計實施徹底與否，是決定審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。實際工作中導(dǎo)致審計實施不徹底的原因主要來自兩個方面:一是審計主體方面。如審計人員不能按照要求進(jìn)行審計抽樣測試和判斷，導(dǎo)致審計重點不突出;沒有按方案要求對會計資料進(jìn)行全面審計;審計證據(jù)收集不夠全面、充分等。二是審計客體方面。如被審單位內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，提供審計的會計資料不完整等，都在不同程度上對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

4.審計處理是否公正。依法依規(guī)、客觀公正、實事求是地評價審計事項，處理審計查明的問題，是保證審計質(zhì)量的基本要求。在具體審計實踐中，由于受主、客觀方面原因的影響，有些審計處理存在一些偏差，主要表現(xiàn)為:審計定性不準(zhǔn)、審計處理適用法律、法規(guī)不當(dāng)，處理處罰偏寬偏嚴(yán)等，而直接影響審計質(zhì)量，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

5.審計對象的復(fù)雜程度。審計對象的復(fù)雜性必然導(dǎo)致審計監(jiān)督的復(fù)雜性。隨著改革的深化和市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計對象的經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜，與恢復(fù)審計制度初期相比，有三個明顯的不同:一是企業(yè)向集團化和行業(yè)向系統(tǒng)化發(fā)展。許多企業(yè)通過重組、兼并等形式，由零散的小公司，逐步發(fā)展成為了集團公司。一些行政單位也由過去的塊塊管理，發(fā)展成為了系統(tǒng)的垂直管理，審計難度明顯加大。二是審計范圍和內(nèi)容逐步擴大。隨著經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展，審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向管理和效益審計延伸，由單純的審計處理發(fā)展為處理和服務(wù)并重。特別是開展經(jīng)濟責(zé)任審計后，審計工作已由對“事”的監(jiān)督轉(zhuǎn)向了對“人”的監(jiān)督，審計監(jiān)督的復(fù)雜性明顯加大。三是經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是加入WTO后，政府和企業(yè)的經(jīng)濟活動都將發(fā)生深刻變化，使審計監(jiān)督的難度和復(fù)雜程度加大，進(jìn)而對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

6.審計人員素質(zhì)及審計技術(shù)方法的局限性。人的因素是最為關(guān)鍵的因素，人員素質(zhì)的低劣和方法技術(shù)的落后，必然導(dǎo)致審計質(zhì)量的低劣。人員素質(zhì)和技術(shù)局限性主要表現(xiàn)為:一是少數(shù)審計干部特別是基層審計干部還不能完全適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。從人員結(jié)構(gòu)上看，復(fù)合型審計人才較少，知識和年齡結(jié)構(gòu)老化的現(xiàn)象在基層審計機關(guān)較為普遍，由于經(jīng)驗和能力均受到一定的局限，使審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮難以達(dá)到社會的預(yù)期要求;二是審計人員工作責(zé)任心和對職業(yè)的關(guān)注狀況。除了業(yè)務(wù)能力外，影響審計質(zhì)量的還有職業(yè)精神。如果沒有一個好的精神狀態(tài)，就難以高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，甚至造成審計過失，而影響審計工作質(zhì)量;三是審計技術(shù)方法還比較落后。隨著國民經(jīng)濟信息化的快速發(fā)展和科技知識的日新月異，一方面，對審計技術(shù)方法提出了很高的要求，另一方面，也使經(jīng)濟活動中的舞弊行為更加隱蔽，傳統(tǒng)的手工查賬方式難以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求，制約了審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮和審計工作質(zhì)量的提高。

7.審計人員的非獨立性。按照《審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)和審計人員依法獨立開展審計工作，這是保障審計工作客觀公正的基本要求。但從實際情況看，影響審計獨立性的因素主要是少數(shù)地方還存在行政干預(yù)以及審計活動受審計經(jīng)費不足的制約，從而嚴(yán)重制約著審計職能的發(fā)揮，最終影響審計工作的質(zhì)量。

二、關(guān)于提升審計工作質(zhì)量與水平的思考

審計質(zhì)量控制包括很多個方面，它貫穿于審計工作的全過程，如對審前調(diào)查控制、對審計實施方案的控制、對審計實施過程和對審計結(jié)果的控制。

為促進(jìn)審計人員進(jìn)一步增強精品意識、績效意識、大案要案線索意識、開放性意識和計算機審計意識，提升審計工作質(zhì)量和水平，更好地為實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)，省審計廳從今年開始在全省審計機關(guān)倡導(dǎo)開展“五個一”活動，即爭創(chuàng)一個精品審計項目、開展一個績效審計項目、移送一起大案要案線索、公告一個審計項目結(jié)果、打造一個計算機審計示范項目。我們要認(rèn)真落實省廳部署，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，將“五個一”納入年度總體工作安排，認(rèn)真抓好落實，重點把握好以下幾個關(guān)鍵問題:

1.強化精品意識。全體審計人員要進(jìn)一步增強精品意識， 努力推動審計業(yè)務(wù)質(zhì)量上層次、上水平。一要注重挖掘?qū)徲嬌疃取Ｔ谌鎸徲嫷幕A(chǔ)上，務(wù)求突出審計重點，在審計的深度上做文章，緊緊圍繞政府最關(guān)心的事情、群眾最切身的利益、社會最關(guān)注的問題展開審計，查深查透，這是保證質(zhì)量、出精品的關(guān)鍵。要加大對侵吞國家資產(chǎn)、以權(quán)謀私、損害國家和人民利益的重大違法犯罪問題的審計力度，及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門、司法機關(guān)移交案件線索。二要拓展審計廣度。進(jìn)一步開擴思路，拓展視野，將審計視角延伸到我市改革和發(fā)展的各項事業(yè)中，發(fā)現(xiàn)新情況，反映新問題，打造新亮點。要跳出就審計論審計的思維定式，用心琢磨全局性、宏觀性的問題，在審計成果的轉(zhuǎn)化運用上狠下工夫，大力揭示和反映制度上的漏洞、機制上的缺陷、體制上的障礙和管理上的失控，努力在完善制度、改革體制、健全機制和加強科學(xué)管理等方面發(fā)揮建設(shè)性作用。三要提高審計精度。這里要重點強調(diào)提高審計公文質(zhì)量的問題。審計公文體現(xiàn)法定效力，是審計工作的“臉面”。當(dāng)前審計公文中存在很多具體問題，雖是小節(jié)，但影響惡劣。全體人員都要進(jìn)一步認(rèn)識到規(guī)范公文處理的重要性和必要性，務(wù)必樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，發(fā)揚一絲不茍的求真精神，保證審計公文的質(zhì)量，提高審計公文的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和約束力。

2.健全科學(xué)管理機制。審計工作是一項系統(tǒng)工程，如果沒有系統(tǒng)和規(guī)范的管理，是難以搞好的。尤其是當(dāng)前審計任務(wù)繁重與力量不足的矛盾比較突出，更要注重加強管理，建立科學(xué)有效的工作機制。今年要重點建立四個方面的管理機制:一是建立審計組長責(zé)任制。一方面明確審計組長任職基本條件，實行審計組長任職資格管理，另一方面做到審計組長責(zé)、權(quán)、利三者統(tǒng)一，充分明確審計組長的職責(zé)，賦予審計組長相應(yīng)的權(quán)限，并保障多次擔(dān)任審計組長且績效顯著人員的權(quán)益。二是實行處長負(fù)責(zé)制。處長是處室工作的第一責(zé)任人，對本處所有審計項目負(fù)責(zé)，并且每年至少擔(dān)任本處室二至三個重點項目的審計組長。三是完善審計質(zhì)量考核體系。對全市審計系統(tǒng)工作目標(biāo)考評方案進(jìn)行修訂，使之進(jìn)一步豐富和規(guī)范，更加科學(xué)、合理和有效。四是建立公文出錯備案制度。提高審計業(yè)務(wù)公文規(guī)范化水平，規(guī)避疏漏和差錯。市局公文擬文稿在審理會上發(fā)現(xiàn)錯誤的，由局法制處備案，納入年度業(yè)務(wù)綜合考核。各縣(市)、區(qū)審計局也要結(jié)合實際，采取有力措施，切實改進(jìn)審計公文質(zhì)量。

3.嚴(yán)格審計程序。首先，深化審前調(diào)查。目前審計業(yè)務(wù)工作中，審前調(diào)查走形式、走過場的現(xiàn)象還比較突出，直接影響到審計質(zhì)量和成效，這一點在今年工作中要堅決予以扭轉(zhuǎn)。每個審計項目都要深入、廣泛地開展審前調(diào)查，在摸清情況、充分占有和分析資料的基礎(chǔ)上，經(jīng)審計組全體人員認(rèn)真討論，形成重點突出、分析透徹、凝聚集體智慧的審前調(diào)查報告。其次，規(guī)范審計實施方案的編制。審計實施方案要充分體現(xiàn)出被審計單位的個性特點，緊緊圍繞審計目標(biāo)確定審計重點，明確審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題線索以及查證落實問題線索找準(zhǔn)的審計切入點，真正發(fā)揮審計實施方案的指導(dǎo)作用。要對審計實施方案認(rèn)真審核把關(guān)，未經(jīng)審核的方案審理會不予審議。第三，嚴(yán)格審計報告復(fù)核程序。要堅持“三級復(fù)核”制，從嚴(yán)格執(zhí)行審計工作制度和準(zhǔn)則著眼，切實履行好審計報告復(fù)核、審核職責(zé)，確保審計報告質(zhì)量。

4.提高審計工作效率。要進(jìn)一步完善《審計項目時效管理辦法》，以求最大限度地整合審計資源，縮短審計實施時間，提高審計工作效率。與此同時，要加快審計信息化建設(shè)步伐，為提高審計工作效率提供技術(shù)保障。全市審計機關(guān)都要把審計信息化建設(shè)作為一項戰(zhàn)略性任務(wù)去認(rèn)識、去要求、去落實，做到標(biāo)準(zhǔn)高、推動快、工作實、效果好。當(dāng)前，重點推廣應(yīng)用審計管理和現(xiàn)場審計兩大系統(tǒng)，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高網(wǎng)上辦公的覆蓋面，認(rèn)真挖掘和總結(jié)計算機輔助審計的經(jīng)驗和典型實例，有效提高審計業(yè)務(wù)的信息技術(shù)含量。

5.發(fā)揮全市審計系統(tǒng)的整體效能。市局要進(jìn)一步加強與縣級審計機關(guān)的溝通和聯(lián)系，通過交流、培訓(xùn)、以審代訓(xùn)、授權(quán)、統(tǒng)一組織審計項目等多種方式，加強對基層審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督，及時總結(jié)推廣工作經(jīng)驗，幫助解決工作中的實際困難和問題。認(rèn)真抓好審計科研、審計學(xué)會的工作，切實加強審計理論研究，積極推進(jìn)科研成果應(yīng)用，有效服務(wù)審計實踐。同時，進(jìn)一步加強對內(nèi)部審計協(xié)會工作的指導(dǎo)，強化內(nèi)審工作作用，從而不斷提高各單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的自律性，不斷增強自我約束、自身免疫的能力，促使全市的財務(wù)管理工作進(jìn)一步走向規(guī)范化。

6.努力建設(shè)學(xué)習(xí)型審計機關(guān)，為開展“五個一”活動提供人才保障和精神支撐。第一，以建設(shè)學(xué)習(xí)型黨支部為抓手，提高審計隊伍的政治素養(yǎng)。把黨員個人自學(xué)與支部集體學(xué)習(xí)結(jié)合起來，確定共同學(xué)習(xí)目標(biāo)，進(jìn)一步完善黨支部學(xué)習(xí)制度，抓好集中學(xué)習(xí)，適時開展理論培訓(xùn)。通過學(xué)習(xí)不斷凝聚黨員思想，引導(dǎo)黨員堅定理想信念，加強黨性鍛煉，發(fā)揮好黨員的先鋒模范作用和黨支部的戰(zhàn)斗堡壘作用。第二，創(chuàng)新業(yè)務(wù)素質(zhì)教育方式，不斷提高審計隊伍的實戰(zhàn)能力。進(jìn)一步增強業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性和實用性，分層次、分類別、分專業(yè)地開展培訓(xùn)，引導(dǎo)審計人員把學(xué)習(xí)作為一種工作模式，學(xué)以致用，使學(xué)習(xí)成為理清審計思路，創(chuàng)新審計技術(shù)，挖掘?qū)徲嫵晒嵘龑徲嬞|(zhì)量的理論武器。第三，狠抓紀(jì)律約束，維護(hù)良好審計形象。加強對審計權(quán)力運用情況的檢查監(jiān)督，建立健全教育、制度、監(jiān)督三位一體的廉政建設(shè)機制，嚴(yán)格執(zhí)行 “八不準(zhǔn)”規(guī)定、審前承諾、審后回訪、審計回避和年終考核一票否決等制度，筑牢思想、制度、責(zé)任、監(jiān)督四道防線，著力解決好黨員干部黨性、黨風(fēng)、黨紀(jì)等方面存在的問題。第四，強化精神文明建設(shè)，構(gòu)建和諧審計機關(guān)。近年來，我市審計系統(tǒng)精神文明建設(shè)整體推進(jìn)，取得了豐碩成果，但我們要清醒地認(rèn)識到創(chuàng)建工作和鞏固成果的艱巨性，把取得的成績作為新的起點，進(jìn)一步加強組織領(lǐng)導(dǎo)，采取有效措施，深化創(chuàng)建內(nèi)容，鞏固創(chuàng)建成果。要不斷推進(jìn)以“文明、服務(wù)、依法、程序”的理念為核心的審計文化建設(shè)，積極開展形式多樣、豐富多彩的群眾性文化活動，用先進(jìn)審計文化感召人、凝聚人、激勵人、約束人，從而構(gòu)建和諧文明的審計機關(guān)。

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