會計造假問題的思考

摘 要：本文就財務活動中會計造假，會計信息失真的現狀及其產生的原因進行了分析并提出治理對策，藉以提高會計信息質量，增強會計信息的誠信度。

關鍵字：會計造假；現狀；原因；對策

中圖分類號：F231.6

文獻標識碼：A

文章編號：1006-3315(2010)10-157-001

一、財務造假的現狀

1.職業道德觀念淡薄

在現實中，一些會計人員在國家、社會公眾利益、單位利益與個人利益發生沖突時，受單位負責人授意、指使、甚至強迫，不能夠堅持原則，甚至為違紀違法活動出謀劃策，直接參與偽造，變造虛假會計憑證、會計賬薄、會計報表等。

2.追求私利，監守自盜

一些會計人員個人主義、拜金主義、享受主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，為追求私利不惜以身試法，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，貪污挪用公款，走上了犯罪道路。

3.違背準則，弄虛作假

一些注冊會計師在執行獨立審計業務時，沒有嚴格執行獨立、客觀、公正的職業道德準則，出具了不恰當的審計報告，客觀上認同了會計做假行為，充當了被審計單位會計信息失真的保護傘。

4.執業態度不端正，缺乏敬業精神

一些會計人員滿足于現狀，不思進取，認為會計工作整天就是算賬，和枯燥的數字打交道，既繁瑣又復雜，從而在會計職業中表現出馬馬虎虎、敷衍塞責、拖拖拉拉、隨便應付、積極性不高，缺乏愛崗敬業的職業精神。

二、會計造假賬的原因分析

1.企業內部經濟利益的驅動

由于現行機制的不健全，加上所有權缺位、經營權失控的不配套的經濟體制，一些企業的領導人為了個人“政績”和小范圍人的物質利益，指使會計人員財務造假。

2.外部監督機制乏力

目前我國既有代表國家利益的財政、稅務、審計等國家監督機關，也有審計和會計事務所等履行社會監督職能的中介機構，但他們在對單位的監督力度上仍不盡人意。財政、稅務、審計各自為政，彼此之間又缺乏有效的銜接，使得外部監督工作不能形成合力。

3.內部控制制度的不完善

有相當一部分單位的內部控制基礎十分薄弱，有的甚至并未建立內部控制制度；有的單位雖有內部控制制度，但脫離本單位實際，缺乏科學性與合理性，偏重于以補救為主的事后控制，導致內控成本升高，使內部控制失去效力；有的雖有較全的內部控制制度，但沒有一個強有力的運作機制，因而也不能發揮其作用。

4.會計政策的滯后和財務人員的業務素質不高

法定會計政策滯后于會計實踐的發展，使得單位在處理新業務時按自己的想法，以自己的目標為標準隨意進行會計處理。另一方面由于會計制度和會計準則都是原則性規定，在實際工作中需要會計人員的專業理解和職業判斷。由于會計人員業務素質的不同，當存在舞弊沖動時，就會利用對會計政策的不同理解，做出貌假似正確實則錯誤的會計處理。這就要求會計人員有較高的職業判斷能力和業務處理水平，而會計隊伍中有相當一部分會計人員只有會計從業資格證書，甚至有的會計人員從未參加過任何專業培訓就從事會計工作，而現在的會計知識更新速度極快，如不及時地組織業務培訓、更新知識，必然會影響到會計信息的真賣勝和可信性。

三、財務活動中會計造假的治理對策

為加強對會計秩序和社會經濟秩序的整頓，抑制會計造假、提高會計信息質量，筆者認為須采取以下措施：

1.完善《會計法》等法規，提高會計造假風險，加大懲治力度

要從根本上治理會計造假行為，提高會計信息質量，必須抓住利益驅動這個本質問題。一方面，不斷強化政府監管和社會監督的效力，增加會計造假行為被查處風險，加大取得風險收益的難度，縮小風險收益的空間；另一方面，完善《會計法》等有關法律、法規，加快引入民事賠償機制，大幅度提高會計造假成本。它是扼制會計造假的法律法規。

2.健全企業內部控制制度。完善公司治理結構

建立講誠信、不做假賬的內部制約機制，是會計工作內部的重要基礎。內部控制是指單位為了保證各項業務的有效進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現既定管理目標而采取的一系列方法、措施和程序。只有建立健全內部控制制度，完善公司治理結構，才能從制度上保證單位會計行為規范、會計信息事實、完整。

3.加強政府部門的監管，充分發揮有關政府部門的協同監管職能，提高監管效率

政府部門多方配合，建立檢查和處罰的聯動機制。財政部門要與審計部門、稅務部門、紀檢監察、司法機關做好工作上的銜接，互相配合，認真組織開展對各單位的財務、稅收等的檢查，并使之制度化、經常化。

4.加強社會中介組織管理，強化民間監督職能

規范注冊會計師的執業行為，提高其執業道德，這不僅要建立起嚴格的司法介入機制，而且要按整頓和規范市場經濟秩序的要求，加大對造假的打擊力度和處罰力度，真正使獨立審計準則落到實處，凈化會計市場環境，提高會計信息質量。

5.加強會計管理改革創新，搞好會計人員隊伍建設，提高會計人員的素質。

5.1要對會計管理不斷進行探索創新，實行會計委派制，即建立財會人員統管制度，各單位所需財會人員，由上級主管部門根據實際情況進行委派，并實行定期換崗、考核獎勵制度，為防止財務人員與所在企業、單位共同作弊，確保會計信息的真實性和完整性提供組織保障。

5.2要提高會計人員的素質。為此要做到：(1)要認真執行會計從業資格管理制度，促使會計人員加強會計理論和會計知識的學習，掌握新的會計法規，學習計算機及相關領域知識，努力提高業務水平；(2)要提高法律意識和職業道德修養，對違法亂紀行為，認真履行崗位職責；(3)要建立和完善激勵機制，調動會計人員的積極性。在當前，特別是要提高會計人員的職業道德修養，嚴格遵守國家的財經法規，充會履行會計監督的職責，行使好會計的各種職能。與此同時，還要積極營造一個有利于誠信建設的氛圍，讓“誠實守信”成為每個會計人員的自覺行為，人人都講會計職業道德，那么會計造假、會計信息失真的現象就會得到有效扼制。