風險導向審計在應對金融危機中的作用

摘要:金融危機在2008年席卷全球，對全球經濟產生了深遠的負面影響。我國各地各種產業都受到了很大的影響，其經營狀況和企業收益都呈下滑的趨勢，許多企業因為金融危機的影響造成經營困難乃至破產。所以在目前的金融危機的大背景下討論企業以風險為導向的內部審計工作顯得十分重要。本文首先對以風險為導向的審計進行了分析，同時研究了金融危機對于以風險為導向的審計的影響，最后提出了相應的建議措施，以期望可以指導企業的風險導向審計的實踐。

關鍵詞:金融危機;風險導向;內部審計

目前世界面臨著二十一世紀的第一場比較大的金融危機，從2008年中期至今，全球比較大的經濟體都受此打擊，我國企業在這場金融危機中也遭受到了巨大的影響。我國注冊會計師協會在2009年發出了《關于當前經濟形勢下服務經濟發展大局、促進行業平穩發展的意見》一文，指出會計師要在目前復雜的國際金融環境之下對自身業務進行學習和提高，同時對審計風險嚴防死守，落實和貫徹風險導向的審計，對自身企業的現狀和環境進行財務上的綜合分析，防止審計風險的發生和影響。針對目前復雜多樣的國際經濟和金融形勢，我國企業面臨著企業財務報告風險加大，審計成本大幅增加，目前錯報風險和財務信息操縱等問題頻頻出現，而這些問題一般都很隱蔽不易察覺。所以貫徹風險導向的審計就會在宏觀上觀察和判斷企業面臨的金融危機形勢，同時對企業自身的財務信息提供進行評估，區別和區分財務舞弊形成的錯報風險，以免以前的各種審計問題的發生。在面臨金融危機的過程之中，我們的企業如何利用風險導向的審計去化解企業的內部經營風險和問題，為企業未來發展戰略提供參考性的建議成為現在的核心問題，本文將對此進行論述。

一、風險導向的審計

以風險作為導向的審計的基本概念就是在企業中審計工作者在進行內部審計的過程之中都在進行風險的檢查和控制，針對各種風險的級別來選擇企業發展的經營項目，以企業風險最小化為最大的目標，同時針對企業內控制度進行實踐上的調整，對企業內部治理體系進行監督和評價，同時提出可行性改進方案。風險導向的企業審計所產生的報告作為企業現存經營風險的預警對企業具有極其重要的作用。風險為導向的企業審計工作的主體是企業的內部審計部門，其指導思想為企業的財務風險控制，其客體為企業的經營和管理現狀和問題。

審計師在業務過程中以風險的眼光去觀察企業存在的問題，同時為了給企業創造更多的價值企業的內部審計人員在審計過程中提供審計報告和報表，為企業發展提供經營戰略上的建議，是企業現存活動和戰略之間的紐帶，其主要目的是降低企業的審計和經營風險，同時進行適當的風險管理。

二、審計風險與金融危機

1.金融危機產生的經營和管理問題造成企業會計信息的失真

金融危機之中企業的經營和管理勢必會遭到一定的影響，企業的財務和現金流等關鍵部位會產生不良的后果，企業的社會形象、企業的投融資項目、企業的國家資助等會使得企業的管理人員授權相關的會計成員進行虛假的財務報表的操作，使得企業的會計信息產生失真。這種現象的發生是有其社會根源的，企業管理層一方面的追求企業利益的最大，另外一方面還不能向主管部門提供真實的信息，許多企業內部有兩部賬本，這就造成了注冊會計師在獲得真實信息過程中受到一定的阻礙，在這種情況下會計師根據虛假的財務報表所做出的財務分析和企業經營管理分析都是徒勞的，造成企業審計風險的加劇。

2.金融危機中社會和政府對于企業的審計期待很高

金融危機所產生的影響是深遠的，影響到經濟發展的各個層面，企業的經營和管理環境變得越來越復雜，企業的經營風險越來越大。在面臨著地方政府、股東、債權人等要通過企業的財務報表獲得企業的經營利潤的時候，他們對于企業的期待應該都很大，不僅對于企業的審計報表有著高質量的要求，同時也要求報表所反映出的問題可以在這場金融危機中化解一定的企業矛盾。但是各種財務的丑聞把會計師推倒了風口浪尖，他們成為了社會各方面討論的焦點。為了樹立行業形象同時提高自身的影響力，會計師在進行企業內審的過程中必須針對敏感的財務報表擔負起一定的責任，越來越敏感的財務審計工作的重要性也得到了提高。

3.金融危機所顯露出來的企業審計團隊素質亟待提高

在金融危機之中，企業的審計團隊在面對著把自己利益和話語權立于企業之上的管理者時，沒有一個真正全面的審計制度。有些企業之中的管理者還在以人格化的管理方式影響著企業的發展和戰略的制訂，在企業的內部管理制度和機構面前，他們在面對企業的審計部門的時候大多不大在乎，人治的思想還貫穿在這些管理人員的腦中。同時企業的財務工作沒有一定的原則和方法，財務和審計工作具有很大的隨意性，財務核算之中的資產和成本等調節變得十分簡單，如果企業的會計師和評估者對這種問題沒有全面的認識的話，企業的財務風險將會變大。

三、在金融危機中合理運用風險導向審計的策略

.建立完善的審計至管理的橋梁

在我國企業內部，審計部門和企業的既得利益者之間的溝通十分重要，首先我們的企業要為審計工作的開展開綠燈，建立一個有益于審計開展的客觀環境，取得相關利益者對于審計工作的支持。其次我們為了讓審計部門更好的為利益者提供更多的有益的信息，就必須增強利益相關者對于審計的信心，向他們告知企業的風險管理工作進展和內部審計工作的日常動態。這就要求審計部門不僅要為企業的戰略和風險管理服務，同時要為利益相關者提供相關的財務風險介紹，提供有價值的信息，讓他們可以及時的調整企業的戰略，促使他們制訂更為科學和合理的企業發展戰略，這里更多的是利用企業的戰略風險評估。除了利用會議和報告會之外，內部審計部門也要建立自己的郵件列表，加強溝通。最后，審計部門還需要敏銳的洞察在金融危機之中企業面臨的問題，如企業資金鏈、流動性風險和企業的人力資源管理工作等等，制訂相關的預案以應對風險，強化利益相關人對于內部審計工作的信心，以促進他們對于審計工作的支持。

2.內部審計在內部治理結構中發揮應有的作用

在目前的金融危機之中，許多企業未能完成其先期的承諾以卷入這場危機的原因是多樣的，但是從根本來講，企業內部治理結構的完善未能達成是其根本的原因。企業內部治理結構指的是企業為了應對風險而進行的內部審計和監督的工作，這種監督和管理具有長遠的戰略性特征。首先，內部審計部門要得到關鍵部門和關鍵人物的認可，積極應對金融危機。其次，內部審計部門要在組織中培養和加強公司治理理念，使得企業的管理層認識到公司治理的全過程，把公司治理工作落實到實踐之中。再次，要對企業的治理層進行全面的培訓，內部審計委員會要作為橋梁和紐帶加強內部審計在公司治理之中的作用。最后我們要對于企業目前的內部審計狀況向企業的最高層進行反應，以提高其話語權和地位，在公司治理過程中具有一席之地，同時要對企業的高層進行公司治理方面的建議。

3.強化自身內部審計識別和風險防范工作的能力

國際內部審計實務公告第220-號指出風險管理是企業高級管理層和董事會的最主要職責，要完成企業的組織目標的實現，企業的管理層要保證風險管理過程的順利運行，對董事會進行的日常監督和建議工作要通過報告的形式提出，協助董事會完成企業的戰略制訂和監督工作。我們可以由此看出，企業內部審計工作人員要通過對風險的識別和評估對企業的風險管理工作提出方法和措施的建議，以協助企業完全解決風險管理工作。首先，內部審計部門要對風險管理的反應速率、風險管理的預警、風險管理的強化和評估工作進行全面的構建。其次，內部審計部門要對內部審計的工作人員進行一定程度的培訓，以使得他們了解目前的業務范圍和業務流程，對其進行財務風險管理評估培訓，指導他們全面介入企業的內部審計工作內部。再次，要在面對金融危機所產生的公司治理風波有一定的連控效果，與企業部門進行緊密的聯系，讓企業在鑒別和處理財務風險的過程中有一定的競爭力。最后，要把內部控制和財務風險管理的理念灌輸到企業文化之中，使得公司上下都對企業以風險為導向的內部審計工作有一定的認識，在工作中加強宣傳和培養，讓所有的員工可以直面企業的內部審計風險。

4.進行審計工作水平的提高和內部審計空間的拓展

在金融危機的內部審計過程之中，企業的審計工作定位在了風險管理之上，同時指導企業的經營管理戰略，所以我們必須對企業內部審計工作的空間和水平進行一定程度的提升。首先我們要定期開展審計的研討會議，識別企業的內部審計發現的風險，同時對于企業的經營管理戰略進行分析和解讀，及時調整內部審計所針對的對象，如企業的經營管理風險、企業的生產管理風險、企業的財務風險和企業的風險管理策略等。對企業合規性審計工作進行適當的回收。這些工作的開展可以使得企業降低其審計的成本，便于企業高層針對企業的審計報告進行戰略的決策和調整，對審計工作計劃要本著靈活多樣的原則進行開展，在金融危機之中適當的增加企業審計研討的頻率，針對企業成本和企業經營方向等重要問題進行多層次的討論和研究。其次，我們要對企業的審計工作利用情景分析的方法。企業的會計師要本著科學的態度針對企業目前的經營戰略現狀進行分析和解讀，對未來的發展方向進行大膽的預測，利用小組討論的形式將文件進行記錄和歸類，同時根據實踐工作的具體安排進行適當的調整。再次，我們要利用各種新近的技術進行審計工作的改善，以節約審計成本和審計的實踐，在金融危機之中占據先機。比如利用辦公自動化和計算機技術減少手動的實踐，實現審計范圍的擴大。最后，我們要對與企業內部舞弊和貪污的問題進行嚴查，對審計工作人員自身進行嚴格的建設，把舞弊測試納入到審計工作之中，采用新的挖掘工具協助自身的審計工作，以擴大自身的審計范圍。

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作者單位:新疆庫爾勒市塔里木油田公司審計部