淺談財務舞弊的識別與防范

摘要:近年來的財務舞弊事件給我國證券市場帶來了巨大的損失，也使投資者的信心受到打擊，給我國資本市場的健康、持續、穩定發展帶來了諸多不利影響。正確認識財務舞弊的概念，掌握必要的財務舞弊識別方法，從而有效的預防和治理財務舞弊行為，有利于凈化我國投資環境，促進資本市場健康發展。

關鍵詞:財務舞弊 識別 防范

一、財務舞弊的含義

正確理解財務舞弊的含義是有效識別財務舞弊行為并采取必要防范措施的前提，自財務舞弊出現之日至今，許多學者對財務舞弊進行了系統、細致的研究，但由于研究的背景、角度等不同，在財務舞弊的定義上不同學者有不同的定義。盡管如此，不同學者對財務舞弊的定義卻有著類似的內容，本文就財務舞弊的主體、客體、目的、方式等四個方面進行了概括。

(一)財務舞弊的主體

財務舞弊的直接行為人是企業的財務人員，財務數據的整理與財務報表的編制都是由財務人員來完成。但是，在整個財務舞弊的過程中財務人員很難起到決定性的作用，起到主導作用的是企業的管理者，企業管理人員通過其對財務人員的控制權使財務人員提供虛假的財務信息，從而達到粉飾經營成果的目的。因此，企業財務舞弊的行為主體是企業的管理者。

(二)財務舞弊的客體

財務舞弊的客體是企業對外披露的財務信息，這些信息是通過企業對外提供的各種財務報表、公告等傳遞的，因此，財務舞弊的客體是企業對外提供的各種財務信息的載體，即各種財務報表及相關資料。

(三)財務舞弊的目的

財務舞弊的目的是其行為主體通過故意編造財務信息來獲得個人利益或者實現企業短期利益，其行為的最終受益者是企業管理者，受害者則是企業的股東、債權人等。

(四)財務舞弊的方式

財務舞弊主要通過篡改現有數據、偽造虛假業務、隱藏不利信息等方式披露虛假的財務信息，達到欺騙投資者及其他利益相關者的目的。

從上面的分析可以看出，財務舞弊是企業管理層或者管理者個人，指示企業財務人員通過偽造、隱匿等方式進行的有目的、有預謀的違法行為，其最終目的是獲取個人利益。

二、財務舞弊的識別

(一)財務舞弊行為的外部環境分析

1.企業外部經營環境發生劇烈變動

一般情況下，如果企業所處的行業市場出現劇烈波動，例如市場需求急劇下降、行業競爭不斷加劇、產品成本上升等，在這種情況下，如果企業在如此惡劣的經營環境下沒有出現同行業企業所面臨的困境，而是逆勢上揚，投資者應當謹慎的分析其財務狀況、經營成果和現金流量，盡量通過非財務信息來判斷其真實的發展狀況。

2.“一枝獨秀”的盈利能力

對于一個成熟的行業而言，由于市場供求趨于穩定，技術上的差距不大，要獲得經營優勢很難，不同企業之間的盈利水平基本持平，要獲得遠高于同行業企業的盈利水平不太可能;在新興行業，企業的技術優勢也不會保持長久，某項業務的盈利水平會不斷向行業平均水平靠近，如果出現企業盈利水平長期遠遠高于行業平均水平的情況也應該引起投資者的警惕。

(二)財務舞弊行為的企業診斷

1.從管理層的行為進行識別

說到管理層的行為首先要提到的便是企業的管理結構問題，如果一個企業的權力過于集中，出現企業獨裁者，就越有可能出現利用權力要求財務部門進行財務舞弊以達到粉飾太平的情況。二是如果管理層面臨的壓力過大，比如公司對外提供承諾的盈利目標、銷售目標、財務目標等在正常情況下難以完成，管理者就很有可能借助財務舞弊來完成上述目標。三是管理層出現異常的行為，比如出現大規模的拋售公司股票的情況，這預示著管理者對企業發展前景持悲觀態度，公司目前的繁榮很有可能是虛假的。

2.企業的內部監督機制

(1)內部審計有效性的判斷

一是看內部審計委員會的人員構成和職權。如果審計委員會的成員不具備進行審計監督所需要的會計、審計等專門知識和背景，就不可能發現和制止企業的財務舞弊行為。如果企業的審計委員會成員沒有審查企業業務的實際權力，也就成了企業應付檢查的擺設。

二是看審計部門的機構設置，內部審計要發揮作用必須保證其獨立性，使其免受被監督部門的干涉，然而在我國內部審計隸屬于財會部門或紀委監察部門，不具備對企業管理層進行審計的條件。

(2)內部控制有效性的判斷

對企業內部控制有效性的判斷主要是分析內部控制的體系是否完整，主要包括企業是否制定了詳細的內部控制制度，相應的崗位設置是否合理，人員職能劃分是否恰當，授權審批的程序是否科學等。

3.企業財務信息的甄別

(1)利潤增長速度過快

企業的盈利水平一般具有穩定性和可預測性的特點，在企業經營規模和市場需求基本穩定的情況下，企業的盈利能力要實現“質的飛躍”基本不可能，要實現短時間內的高速增長只能通過虛構收入，隱匿成本費用等來實現。

對于虛構收入可以通過觀察業務稅金與業務收入的比重是否合理、業務收入與現金流量是否協調來判斷，無論企業虛構收入還是提前確認收入，一般只能增加企業的應收賬款而不能帶來現金流入的增加，如果出現現金流入與營業收入比重發生大幅度的減少就應引起注意。

對成本費用舞弊的識別可以通過分析營業費用相對銷售收入的下降幅度來判定，在正常的情況下企業的收入與成本、費用之間的比例保持一定的比例，如果這種幅度在沒有任何征兆的情況下發生反常的改變，就應注意是否存在財務舞弊的情況。

(2)其他財務信息的識別

一是企業在缺乏合理解釋和依據的情況下變更企業的會計政策和會計估計，這部分企業存在在不符合變更條件和要求的情況下利用會計政策和會計估計變更來粉飾會計報表來操縱利潤的可能性。

二是企業變更會計師事務所，企業主動變更會計師事務所有可能是原先得會計師事務所不按照企業意圖簽署審計報告而選擇其他受其支配的會計師事務所;被動變更會計師事務所可能是原注冊會計師為避免訴訟損失而主動放棄該企業的審計業務，這意味著該企業存在著財務舞弊的重大風險。

三是被注冊會計師出具了非標準無保留意見審計報告的公司，存在財務舞弊行為的可能性非常大，說明企業存在的問題以達到了無法忽略的地步，而且大多數情況下實際情況下的問題嚴重性要高于審計意見揭示的嚴重性。

三、財務舞弊的防范措施

(一)完善公司內部治理機制

1.加強獨立董事制度建設

一是要完善獨立董事制度的立法工作，從法律層次賦予獨立董事必要的決策和監督權力，保證其在發現企業管理層有侵犯股東、投資者等利益相關者的利益時能夠制止其違法行為。

二是制定和完善相應的體制和制度，創造獨立董事參與和監督企業經營管理活動的條件。要制定相應的制度保證獨立董事能夠及時、全面的了解到公司經營管理的有關資料和報告，讓獨立董事對公司的經營管理狀況有一個清晰、全面的認識，為加強監督提供條件。

2.改善股東大會制度

針對部分企業控股股東利用其優勢控股地位操縱股東大會的情況，建議監管部門出臺相應規定，設置表決權的最高比例和行使表決權的最低人數，達到限制控股股東濫用權力的目的。要利用機構投資者的物資優勢和信息優勢，使其成為代表中小股東行使權力的代表，在股東大會上行使選舉權和投票權，在一定程度上解決中小股東在股東大會上的弱勢地位問題。

3.加強監事會的監督職能

要加強監事會的監督職能，有必要從以下兩個方面完善現有的監事會制度。一是完善監事的選舉制度，改革現有的監事任命程序、任職資格、人員構成等，改變監事由董事會或經理直接任命的狀況，避免監事會成為擺設;另一方面要強化監事的職權，切實保證其行使財務檢查權、職務監察權、損害行為糾正請求權等，更好的發揮監事會的監督職能。

4.完善企業內部監督制度

一是要建立和完善企業內部控制制度，在企業內部建立完善的內部控制體系，通過合理的崗位設置、職權分配、責任劃分等保證企業內部控制的有效運行，實現內部控制的全程監控、全員參與。

二是改革企業內部審計體制，成立企業內部審計委員會，內部審計機構成員的任免由股東大會決定并向股東大會負責，由企業董事會直接領導日常工作。內部審計應采用定期和不定期審計相結合的方式對企業的經營活動進行檢查，通過實地檢查和突擊訪問的形式了解企業可能存在的舞弊行為，加強對公司管理層的監督，維護企業所有者的合法權益。

(二)充分發揮注冊會計師的審計職能

1.規范注冊會計師的審計業務范圍

注冊會計師審計業務相比于其他的咨詢管理、稅收籌劃等業務而言風險大、費用低，部分會計師事務所在利益驅動下將更多的精力放在其他業務上，審計業務成為部分會計師事務所爭取其他服務項目的誘餌，致使注冊會計師審計不能貫徹客觀性、公正性的原則，因此，要下大力氣整頓、規范注冊會計師的業務范圍，將審計業務作為各會計師事務所的主要業務。

2.嚴厲懲治審計違法事件

當注冊會計師違背獨立、客觀原則提供虛假審計報告時，要對其違紀審計行為進行嚴厲懲罰，既要對其進行必要的經濟處罰，還應視其危害程度予以暫停執業、吊銷注冊會計師執業資格等處罰，違反有關法律的還要追究其法律責任。通過加大懲罰力度提高違法、違規審計的成本，抑制財務舞弊行為。

(三)強化證券監督委員會的監督管理職能

1.重新修訂企業上市條件

現行的企業上市條件側重于企業經營業績而對企業的治理機構缺少明確、細致的規定，有必要在上市條件中對上市公司獨立董事成員構成、審計委員會成員等進行規范，對達不到要求的企業不予上市或要求其退市，通過這些措施可以迫使企業完善其治理結構，優化董事會的人員結構，提高內部審計的有效性，為識別和防范財務舞弊提供良好的內部環境。

2.加強獨立董事的管理

為了切實發揮獨立董事的監督職能，可以由證券監督部門組織成立獨立董事協會，負責獨立董事的培訓、選拔和監督工作。企業所聘用的獨立董事必須要有經過獨立董事協會的考核，具備應有的專業知識和技能，考查獨立董事的以往履歷，注重其人品和職業道德的審查。獨立董事協會通過收取上市公司一定比例的獨立董事管理年費來負責獨立董事的薪酬支付，保證獨立董事的獨立性。對不能認真履行監督職能的人員要堅決、及時的清除出獨立董事隊伍。

參考文獻:

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[2]申展.會計舞弊與查賬技巧[M].北京:中國財政經濟出版社，2006，(6):10-23

(作者單位:廣東省惠州市惠城區農村信用合作聯社)