淺議現代企業內部控制的建設與執行

摘要：內部控制是企業內部的管理控制系統，它的根本目的是保證生產經營活動的正常有效進行，促進資產的保值增值，防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高管理效率。隨著我國會計信息化的高速發展，強化內部控制制度的建設與執行，已成為迫在眉睫的重要任務。

關鍵詞：內部控制；法人治理；建設與執行

內部控制是企業內部的管理控制系統，它的根本目的是保證生產經營活動的正常有效進行，促進資產的保值增值，防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為，保證會計資料的真實、合法、完整，提高管理效率。隨著我國會計信息化的高速發展，強化內部控制制度的建設與執行，已成為迫在眉睫的重要任務。

一、加強現代企業內部控制制度建設的必要性

1 建立現代企業內部控制、完善法人治理結構的迫切需要

為適應企業多元化的經營及跨國一體化的運作，加快信息化建設高速發展，強化內部控制的建設，已成為迫在眉睫的重要任務。只有建立和健全一套行之有效的、科學合理的、嚴格的內部控制制度，規范經營管理行為，才能使現代企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

2 增強企業核心競爭力，提高企業經濟效益

我國企業特別是國有企業，要想在全球經濟一體化進程不斷加快的市場背景下取勝，培育競爭優勢，增強核心競爭能力，加強內部控制是必然要求。通過加強內部控制，強化經營管理，最大限度降低成本，有利于提高企業經濟效益和經濟運行質量。

3 實現企業可持續發展的現實需要

隨著現代企業大公司、大集團戰略的實施，企業內部結構和外部環境發生巨大變化，企業管理層次不斷復雜化，內控范圍進一步擴大。而企業管理以財務管理為基礎，財務管理以資金管理為重點，若企業內控乏力、管理失控，一旦資金鏈出現問題，將在很大程度上影響企業可持續發展，有的甚至發生一夜之間轟然坍塌的巨變。因此，加強內部控制，無論是對企業現實發展還是長遠發展，都具有十分重要的意義。

二 現代企業內部控制的設計原則及主要方法

1 建立內部控制應遵循的原則

(1)應貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及所屬單位的各種業務和事項，并在全面控制的基礎上，關注重要業務和高風險領域。

(2)應在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。

(3)應與企業經營規模、業務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整，同時權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

2 實施內部控制的基本方法

(1)不相容職務相互分離控制，不相容職務主要包括授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。

(2)授權批準控制。對涉及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容作出明確決定，內部各級管理層及業務經辦人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

(3)預算控制。加強預算編制、執行、分析、考核各環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。

(4)財產保全控制。限制未經授權的人員直接接觸財產，采取定期盤點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保財產安全。

(5)風險控制。針對各個風險控制點，建立風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和有效控制。

(6)內部報告控制。建立內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

(7)電子信息技術控制。運用電子信息技術手段建立內部控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施。

(8)重大事項集體決策。對重大對外投資、融資、關鍵生產性設備處置、并購、抵押擔保等對企業經營效益有著重大影響，有可能嚴重影響企業現金流量的重大事項，應切實履行集體決策制度。

此外，管理者也可通過設計內部控制程序，用“文件記錄”、業績考核控制、“職工素質控制”、內部審計等控制方式進行企業的內部控制。

三、內部控制制度的主要內容

1 對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權批準程序，辦理貨幣資金業務的不相容崗位必須分離，相關機構和人員應當相互制約，加強款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。

2 合理規劃采購與付款業務的機構和崗位。建立和完善采購與付款的控制程序，強化對請購、審批、采購、驗收、付款等環節的控制。做到比質比價采購、采購決策透明，堵塞采購環節的漏洞。

3 建立成本費用控制系統，做好成本費用的各項基礎工作。制定成本費用標準，分解成本費用指標。控制成本費用差異，考核成本費用指標的完成情況，落實獎懲措施，降低成本費用，提高經濟效益。

4 制定恰當的銷售政策，明確定價原則，信用標準和條件、收款方式以及設計銷售業務的機構和人員的職責權限等相關內容，強化對商品發出和賬款回收的管理，避免或減少壞賬損失。

5 建立科學的工程項目決策及對外投資決策程序，實行重大投資決策的責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環節的管理，嚴格控制投資風險。

6 建立預算工作崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，制定預算工作業務流程，明確預算編制、預算執行、預算調整、預算分析與考核等各環節的控制要求，確保預算工作全過程得到有效控制，

四 加強內部控制執行力

對任何企業來說，再完美的制度，如果得不到嚴格執行，就是一種擺設，一堆廢紙。內部控制是現代企業管理的一種必不可少的手段，是確保企業發展不可確失的“穩定器”，它雖不是醫治企業病癥的靈丹妙藥，但卻是防止、發現、糾正錯誤和舞弊行為的一劑良方。所以，執行，乃是內部控制之根本。

1 油門加強公司治理結構，建立有效的工作團隊。由于網絡信息技術的引入使管理幅度增大、層次減少，內部控制由命令與控制向集中與協調轉變。因此，建立有效的公司治理結構，在股東會、董事會、監事會和各經理層之間合理配置權限，明確各級管理層在內部控制中的責任，根據自身情況搭建內部控制體系，建立有效的內控團隊，才能實現公司的多元化目標。

2 加強培養管理人員的內部控制觀念和信息觀念。內部控制體系應該融入到企業的文化中去，企業領導應該真正認識到內控的精神實質，才能積極推動企業內控的發展，并真正幫助企業實現價值的最大化。因此，在會計信息化條件下，企業應該注重培養管理人員的內控觀念和信息觀念，理解企業信息化建設、內部控制和企業發展的關系，才能有效實施內部控制制度，注重管理實效，對企業進行現代化管理。

3 強化董事會在內控體系中的作用。加強企業內部控制的執行，首先要加強董事會的建設，發揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內控體系過程中的核心作用，實行獨立董事會制度。明確董事會內部分工，設立包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會在內的各項專門委員會，消除內部人控制現象，完善內部控制環境。

4 重視倫理道德規范建設、重視對人員的選擇、使用和培養。企業內部控制應當建立在共同的倫理道德規范的基礎上，形成真正意義上的團隊精神，只有當企業中的每一個員工信仰明確、思想鮮明，內部控制才更有效。

5 建立內部控制檢查和考評機制，實行績效考核相掛鉤。建立內部控制標準體系定期檢查、考核和評價機制，對單位內部控制制度執行情況定期進行檢查和評價，在此基礎上對內部控制中存在的缺陷和問題提出改進建議。同時，把激勵和約束機制引入到內部控制運行機制中去，把內部控制的相關工作明確責任，落實到人，按照管理層次進行層層分解落實，并且和公司的經營目標、崗位責任聯系起來，進行必要的獎罰和考核。通過內部控制運行與績效相掛鉤，達到進一步強化內部控制執行的目的。