淺談中小企業內部控制存在的問題及對策

摘要：中小企業在我國國民經濟中占有舉足輕重的地位，中小企業的健康發展，有利于確保國民經濟穩定增長，對于促進市場競爭、推進技術創新、促進市場繁榮、方便群眾生活、保持社會穩定等方面發揮著重要的作用。但是，目前中小企業雖然數量很多，但大部分規模小，發展緩慢，失敗率高，企業壽命不長。一個極其重要的原因就在于內部財務控制跟不上企業發展的需要。

關鍵詞：中小企業；內部控制；問題

內部控制是單位為了保證實現經營管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。任何一個企業，沒有一個完善、科學的內控制度，其經濟活動就不能取得預期效果。企業應從實際出發，按照企業自身的管理情況，實事求是地建立自我調整、檢查和制約的內控體系。下面就我所調查的一個經濟欠發達地區的中小企業情況進行分析。

目前，中小企業內部控制制度存在的問題

中小企業自改革開放以來，經濟發展從過去單一的以商貿、餐飲等為主體的服務行業，擴大到第一、第二產業各個領域，覆蓋了全區國民經濟各個行業，經濟發展取得了顯著成效。據筆者對其中的10家中小企業進行調查，發現本市中小企業內部控制存在一些問題，以下著重對中小企業內部控制存在的問題進行分析。

一、內部管理控制起點低

1 企業的基本管理制度不健全，管理隨意性大，可持續發展能力差

目前，該市中小企業由于規模不大，大部分從老板到員工只有十幾個人，銷售收入只有幾百萬元，比較好的收入能達到3000萬元左右。面對這種經營規模，很多企業沒有規章制度，覺得沒有必要，什么事都是老板說了就行。有些企業雖然建立了內部控制制度，但很少有人遵守，操作起來仍然不按規矩辦事。

2 家族企業，為企業健康發展埋下隱患

一些企業的老板總覺得當前道德淪現，信用滑坡，世風日下，似乎周圍的人都成了“壞人’，都惦記著他的財產，因此用什么人都不放心，在核心崗位上，采取任人唯親的方針，或是家人，或是親戚，或是同學，或是同鄉，總之必須沾親帶故才敢用。可是，這種用人方式也有一定的弊端。

3 財務人員自身素質相對較弱

人員素質、職業道德水平參差不齊，對內部控制的認識不足在所難免。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能，有些會計雖然有一定的業務水平，但忽視繼續學習，也會發生違反會計法規的要求。更有一些不具備從業資格的人員現如今正在從事財務工作。

4 員工崗位設置缺乏牽制性

人是企業最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小企業由于經營規模較小，人員相對較少，往往一人身兼兩職甚至身兼數職，造成了崗位設置缺乏相互牽制性。比如某裝修公司，從財務借款購買材料到庫存材料領用和保管都是同一人，這種情況就容易造成購買材料的價格偏高，甚至庫存材料的短缺等人為因素的可能。

二、內部會計控制方面

1 財務數據失真

會計信息失真、做假賬已經成為一種普遍現象。中小企業賬目不清，信息失真的主要原因有：一是以達到偷稅為目的，中小企業因其規模小、業務少、交易金額小等特點，不容易引起檢查機關的重視，二是以達到粉飾業績的目的。三是中小企業財務基礎薄弱，致使會計信息失真，有些小企業由于業務量小，沒有設立專門的會計部門，只是聘請一名不坐班會計每月作賬。像這類企業，若單據保管人員不慎將票據遺失，就會造成數據不真實。

2 資產管理方面存在的弊端

(1)對現金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業認為現金越多越好，造成現金閑置，有些企業的資金使用缺乏計劃和安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。比如，調查中發現某公司曾用大量現金購買了一批石頭，現如今不少石頭仍堆放在路邊，當時該公司曾拖欠員工工資長達三個月，而當時購買石頭的錢至少足夠支付公司員工一個月的工資。雖然最后通過售房融資緩解了當時的困難，但此案例足以說明購買石頭的行為欠缺考慮，造成了現金短缺，導致公司的財務出現困境。

(2)應收賬款周轉緩慢，現金收回困難。無論從事哪個行業，都會涉及各種往來業務。沒有建立嚴格的賒銷賬目，缺乏有效的催收措施，應收賬款不能兌現或形成呆賬壞賬。“三角債”被許多經濟學家稱為有“中國特色”的詞匯和現象，在20世紀90年代，企業“三角債”問題曾在中國業界肆虐一時，拖垮了一批企業。現如今在我所調查的裝修行業中，存在裝修公司拖欠材料商材料款，材料商拖欠材料公司材料款等“三角債”的現象。

(3)存貨的管理意識薄弱，造成現金呆滯

存貨反映企業流動資金運作情況的晴雨表，是企業流動資產中的一個重要項目。當前有許多企業，特別是一些中小企業，對存貨管理的重要性認識不足，管理粗放，僅限于日常管理，忽視存貨的限額管理和數量管理。中小企業一方面為了保證生產或銷售的經營需要，另一方面為了降低成本，零購物資的價格往往較高，而整批購買在價格上有優惠的大批量物資，所以存貨積壓。但是，過多的存貨要占用較多資金，并且會增加倉儲費、保險費、維護費、管理人員工資等在內的各項開支，使企業付出較多的成本。

三、加強中小企業的內部控制的措施及對策

1988年12月11日，該省省委書記到本市視察時指導建立了“x x(市名)多種經濟成分共生繁榮改革試驗區”。經過20多年的發展，該市的中小企業為全市經濟的發展作了很大的貢獻。結合該市中小企業的現狀，提出以下整改措施，使這些中小企業為全市經濟社會的加快發展奠定更加堅實的基礎。

1 建立有效可行的內部控制制度

(1)完善管理，解決不相容職務分離的問題。不相容職務分離控制要求企業全面系統地分析，梳理業務流程中的所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施形成各司其職，各負其責，相互制約的工作機制。中小企業由于規模小和人員相對少的原因，很多企業無法做到專人專崗，所以加強不相容職務分離的問題就顯得更加重要，例如：遵循會計相關法規，出納人員不兼任稽核、收入、支出、費用、債權債務賬目和會計檔案的保管工作，企業財務專用章與法人私章由不同人員管理，財務專用章和銀行支票分別由出納和會計管理。

(2)加強對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效可行的激勵機制。內部監督是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發生內部控制的缺陷，并及時加以改進，企業應根據國家有關法律法規和企業章程，建立規范的治理結構和議事規則，明確決策、執行、監督等各方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。在定期或抽查過程中，對于嚴格執行內部控制制度的，應給予一定的鼓勵，反之，則應給予相應的處罰。只有調動起大家的激情，才能最終達到內部控制的目的。

2 利用政府職能，加強服務、監督，促進中小企業內部控制體系完善

“x x多種經濟成分共生繁榮改革試驗區”經過20幾年的發展，中小企業取得了令人矚目的成績，但面對中小企業的發展困難，市政府在營建好經營環境的同時，更應該通過政策的制定，幫助中小企業加強內功，夯實基礎，強肌健體。

(1)政策支持，解決中小企業后顧之憂。目前省、市都出臺了中小企業促進實施法案，并在企業融資、引進支持、激勵方面都給予了規定和實施，如該省中小企業局對承擔國家項目的45戶企業授予“國家中小企業發展專項資金項目承擔單位”牌。該市4戶企業獲授牌，獲國家中小企業發展專項資金支持項目4個，資金305萬元。這些政策都是非常好的，給企業的內部控制減輕了很大的壓力，但很多方面仍需要在具體的實施上進行詳細規定，避免規定與執行，兩層皮”現象。

(2)加大支持、監督力度，使中小企業持續健康發展。目前市中小企業仍存在到政府辦事難、“公公婆婆”太多、疲于應付的現象，增加控制成本，另一方面企業配套能力差，得不到支持(如培訓、技術咨詢等)，也造成內部控制跟不上，作為政府，在這方面配套中小企業的內部控制負有不可推卸的責任。

3 提高企業全體員工對內部控制的認識

企業的內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業的生產經營管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理等各個方面。因此企業的內部控制環境是由企業全體員工營造的，即企業的管理者、財務人員和所有員工。

(1)提高中小企業管理者的管理素質，企業內部控制環境主要是企業的管理者所造就，內部控制是否有效，與企業領導是否重視，是否起帶頭作用有很大的關系。提高企業領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小企業內部控制制度得以正常發揮的關鍵。

(2)提高財務人員的業務水平。目前中小企業財務人員專業水平普遍偏低，會計基礎工作不規范，所披露的會計信息不能真實反映企業財務狀況，應從聘用持有會計證的人員開始抓起，促進財務工作人員學習會計知識和會計法規，提高業務水平，使他們愛崗敬業，積極進取，通過不斷學習和提高自律能力，逐步樹立良好的職業道德觀念。

(3)加強全體員工的道德修養。企業內部控制應當建立在共同的道德規范的基礎上，只有當企業的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效，企業定期對職工進行內控知識的教育，使每個員工都有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都受內部控制制度的牽制和約束。只有將內部控制制度深入人心，建立良好的執行環境，企業在內控下才能茁壯成長。

4 加強對會計信息、資金和應收賬款的管理

(1)“不作假賬”是解決會計信息失真問題的根本途徑。在加強會計人員專業技術水平和內部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育，“誠信為本，操守為重，堅持原則，不做假賬”是每個會計人員最基本的職業道德和行為準則，

(2)加強營業資金管理，實現資金管理效益。營運資金是企業是日常經營活動所需墊支的流動資金，是企業理財工作的重點，加強對營運資金的管理是加速資金周轉，提高資金利用效果的重要方面。財務管理通過合理安排日常營運資金的使用，達到實現最佳的流動資金管理效益，最合理的發展速度和最佳償債能力。

(3)加強應收賬款的管理。應收賬款發生后，企業要采取各種措施，盡量按期收回，避免因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失，對應收賬款進行分析，看有多少欠款在信用期內，有多少已超出承諾的期限，對不同時間，不同金額的欠款，企業應采取不同的收款方式。對可能發生的壞賬損失，應提前提取壞賬準備，充分估計這一因素對損益的影響。

(4)加強財產控制。建立健全財產物資管理，在物質采購、領用及庫存管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全，對財產的管理和記錄必須分開，以期形成內部有力的牽制，不能把資產管理、記錄、檢查核對等交給一個人做，要定期盤點或不定期抽查，以督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。

中小企業作為推動社會經濟發展的主力軍，有著旺盛的生命力和不可預料的發展潛力。內部控制制度作為企業發展和進步的生命線，是確保企業在當今競爭激烈的經濟浪潮中立穩腳跟的鎮海神針。希望更多的中小企業能夠意識到內部控制的不可或缺性，不斷建立完善企業的內部控制體系，讓內部控制制度為社會主義市場經濟更加健康有序的發展保駕護航。